如果就管理思想發展的系統性和速度而言，西方發達國家是走在前列的，并且經過了實踐的檢驗，這是毋庸置疑的。隨著世界經濟一體化的進程，從經濟層面來說的話中國逐漸融入到世界，這就為管理思想的傳播打下基礎。

　　從事實來看，單有思想在管理方向是起不到任何作用的，國內企業也曾掀起過多次不同管理思想的浪潮，大多洶洶而來又淡淡而退。就管理會計而言，不知能否擺脫上述的困局?我們就此訪談了多位學者。

　　引入

　　從管理會計的發展歷史來看，盡管各有評判，但事實是從20世紀80年代開始管理會計管理理論和方法出現了百花齊放的局面，如戰略管理規劃及分解、戰略風險管理、平衡記分卡、流程改進/再造、投資項目管理等，在企業的運營管理中發揮了重要的作用。

　　就我國而言，于增彪教授在其《管理會計研究》著述中認為同期國內企業更多停留在生產成本管控的層面，20世紀90年代后隨信息技術的發展，一些大型企業在管理控制系統方面有所建樹。如果兩相對比的話，不難發現國內的管理會計起步較晚，發展也較為緩慢，原因也是眾所周知的幾項因素。在引入模式上，于增彪教授提出了有四種選擇，即美國理論+美國實踐、美國理論+中國時間、中國理論+中國時間、中國化的美國理論+美國實踐，他主張建立一個橫跨東西的管理會計的框架。

　　進入21世紀以來，國外企業大舉進入中國市場，帶來投資的同時也帶來了西方的管理思想。在IMA全球年會上，中央財經大學財務管理系主任劉俊勇教授說，十年前他翻譯卡普蘭《平衡記分卡》的時候，企業基本對這些思想聞所未聞，經過他們十年不遺余力的推廣，才建立起不少樣板企業，希望以樣板企業能帶動這種管理思想的普及。劉教授所述的只是管理會計引入的一個縮影。

　　北京工商大學商學院會計系主任王紀平是從企業動機方面來分析的。他認為如果出于企業自愿，就會有強烈的動機去推動。而目前隨著企業競爭的加劇，從產品的競爭已經延伸到管理的競爭，企業實施管理會計產生了幾項有利因素如開放的市場、高素質的職業經理人、管理思想的多途徑傳播、監管層的要求等，給企業主動接觸嘗試接觸管理會計創造了條件。

　　現在，不管是拒絕還是接受，管理會計的思想已經普及開來，要做的就是更好的去接納它改良它。

　　改良

　　“橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳”。每一種管理思想的誕生和發展，都有其特定的環境。所以對于西方發展成熟的管理會計思想，簡單的拿來主義是行不通的，還需要進一步的改良。

　　某位學者介紹了他所熟知的一個企業學習JIT的經歷，為了保證做到材料零庫存，這家企業勒令其供應商在附近租倉庫，自己用多少原材料就從供應商中取多少，從而結算的時候就按領用的原材料算入采購。如此一來，庫存的原材料當然是零了，同時失去的是管理會計的魂。

　　上述的案例還很多，如某些企業花巨資建立起來的ERP系統最后淪落為會計核算的工具，成了典型的高射炮打蚊子了。致力于研究管理會計的北京工商大學潘愛香教授認為，首先企業要有清晰的定位，期待管理會計能產生什么效果，在很大程度上取決于對實施管理會計的效益；其次要系統化思考和實施，考慮工具之間的關聯，避免只看到工具的局部作用，如BSC平衡記分卡被很多企業當作人力資源部的考核工具了。

　　管理會計的改良一方面需要企業的動力，一方面需要學者的指導。潘愛香教授說更切合管理會計研究的方法是案例研究、實驗研究，它比財務會計的研究更費時費事，也非一朝一夕之功。但我們欣喜看到，已經有眾多學者將大多數時間放到企業調研中去，財政部財政科學研究所楊小舟教授在《新理財》《財務與會計》等雜志刊發了系列的企業調研和經驗總結文章；于增彪教授、劉俊勇主任等學者也將自己的工作地點大部分放在了企業里，不斷總結經驗以形成系統的理論。

　　如農作物的改良一樣，管理會計的改良也是一個持久性的工作，不過我們欣喜地看到，越來越多的學者投入到管理會計的實踐研究中去，讓企業少走彎路錯路。

　　扎根

　　管理會計能否扎根下來，關鍵還是看實施的“土壤”、“氣候”、“人力資源”等，同時管理者的態度則起到至關重要的作用。

　　在《管理會計訪談之CFO篇》中談到的海爾對管理會計的應用，給每位城市銷售代表建立一個資源帳戶，即保底提供什么資源，銷售量達到多少提供什么資源，而銷售代表則可以自行決策聘用多少促銷人員，通過信息系統無論對企業管理者還是執行者能真正起到管理的作用。這無疑是管理會計結合企業實際情況的一大創新。同時管理會計在研發、生產、銷售等各個階段都發揮作用。近年來海爾總裁張瑞敏先生在各種場合的發言中管理會計的比重逐漸增大，對管理會計的重視可見一斑。

　　邯鋼的模擬市場成本核算是國內管理會計探索的一個創新，通過制度和體系將全體員工的思想轉到經營上來。多年研究邯鋼經驗的于增彪教授認為要客觀對待，既有突出成就，也存在需要改善的地方，如目標成本的確定方法缺乏可操作性、沒有設定消除目標成本和實際成本差距的程序和方法等。邯鋼在管理會計上開了一個好頭，但還有很長的路要走。

　　北京諾亞舟咨詢公司韓向東總經理對管理會計的扎根持樂觀態度，作為多年推行管理會計應用的專家，韓向東對管理會計應用熟悉的企業如數家珍，如三一重工、華潤、北汽福田等企業。不難看出的是，這些企業都是規模較大、市場化程度高的企業，而且探索實施的時間比較長。對于為數眾多的中小企業來說，還停留在對管理會計的部分工具應用上，全面推廣尚需時日。

　　基于上述管理會計所遇到的困境，下月初在北京舉辦的“第二屆管理會計國際論壇暨‘中國最佳管理會計實踐獎’頒獎典禮”將帶來的是可以攻玉的它山之石。

　　期待管理會計百花齊放的時代早日到來。

　　注：本文引用了學者在IMA年會上的觀點，以及于增彪教授的《管理會計研究》一書。