李景忠
加強施工企業項目的財務管理，是科學細化施工企業管理的關鍵環節。本文結合江蘇中南集團項目財務管理的實踐，就幾個具體問題進行探討，以求教于各位同仁！
一、關于項目的財務管理體制的問題
項目財務管理是指從項目接受到項目完工這一施工生產過程至工程保修期結束后的財務管理。項目部應根據項目規模的大孝施工組織特點、核算力量強弱及項目的地理位置等因素，采取獨立核算財務管理體制。明確責任并授予相應權利。實行這一體制，應成立財務機構，配備財會人員，財務負責人應由區域財務管理部委派，項目經理不得自行調換。項目財務負責人統稱項目財務主管，全面負責分管項目的財務管理和會計核算。
二、關于項目資金管理問題
在獨立核算財務管理體制下，工程資金回收與使用的責任及權力在項目部，應建立科學的資金預算管理體制，通過預算溝通和協調資金關系。項目不得擅自對外籌資，由集團資金管理部門統一撥付、調配。
�。ㄒ唬┍仨毦幹瀑Y金需求預算。
在項目開工之前，應依據項目工程預算，施工組織設計等原始資料，按照工程項目各項費用支出類別、支出時間、支出數額編制項目資金需求預算，為充分籌措，適時投入資金提供基本依據。當客觀情況發生變化時，應及時調整資金需求預算。項目資金需求預算必須經項目部行政辦公會議討論，執行情況應向分公司做出報告。各分公司、子公司和集團財務管總監負責資金預算的審查和平衡，然后報資金管理部批準并撥付。
�。ǘ┵Y金使用要高效。
項目資金使用應嚴格執行項目資金需求預算，增強計劃性，減少資金浪費和損失；在保障項目施工正常進行的前提下，追求閑置資金的增值，提高資金使用效益。努力減少資金的占用，提高資金周轉率和占有率。對主要原材料和各種料具，要制定合理的控制定額。
三、關于項目固定資產與臨時設施管理的問題
（一）項目固定資產管理
項目所需購置的各種固定資產，均由總公司和分公司單位統一調配或購置，項目部不經上級單位批準不得擅自購買固定資產；項目部只有使用、管理權，沒有所有權，不得擅自出租、出借或用于抵押和經濟擔保。
項目部對使用、暫閑置的固定資產應設立臺賬，做好實物管理、調入、調出、盤點、對賬等基礎工作。
�。ǘ╉椖颗R時設施管理
對于一次性使用項目，完工后拆除的臨時設施，由項目部自行建造，其費用由項目成本負擔。對于周轉性費用的臨時設施（如活動房屋等），其攤銷費用由項目成本負擔。
四、關于項目存貨管理的問題
�。ㄒ唬┐尕洸少徲媱�。項目部應根據施工組織計劃，預算耗量及預計將發生的耗用情況，按月編制材料物資采購計劃報分公司，經分公司審核后報貿易公司進行采購。
（二）存貨管理的基礎工作。項目部要設置存貨實物賬，建立存貨計量、驗收、入庫、出庫、盤點、對賬制度，賬、卡、物必須相符，盤盈、盤虧要按規定處理。存貨計入成本要以出庫單和存貨費用分配表為原始憑證。
�。ㄈ⿴齑嫦蘖抗芾怼τ诠こ逃昧�，應按照工程進度、預算用量、市場供應情況等因素確定適度庫存量，保證施工正常進行。項目完工后，項目部庫存的存貨由分公司和區域財務處理收回價款或轉入下一個項目使用，無法使用和處理的部分，其價值全部計入項目成本之中。
�。ㄋ模┲苻D材料管理。對于工程所需的周轉材料，可由分公司組織調配，也可以根據實際需要申請購買，但必須自行入賬，自行攤銷。項目完工后，尚可使用的由區域財務和分公司變價處理收回殘值，也可估價收回周轉使用；不能使用或無法處理的，費用全部計入項目成本之中。
�。ㄎ澹┑椭狄缀钠饭芾�。項目部所用的各種低值易耗品，可以采用"五五攤銷"，攤銷費用計入項目成本。項目完工后，所用低值易耗品的價值全部計入項目成本。尚可使用的，由區域財務和分公司負責變價處理收回殘值，也可估價收回周轉使用，取得的收入沖減項目成本。
五、關于項目債權債務管理的問題
�。ㄒ唬﹤鶛鄠鶆盏慕Y算登記與清理。獨立核算的項目部應建立往來業務的結算、登記、核對清理制度，及時登記每筆債權、債務的形成、清償及增減變化情況，每月底列出每個往來科目余額的分戶清單，及時核對、清償。
�。ǘ﹤鶛鄠鶆盏那鍍斬熑�。項目完工后，為項目發生的所有債務應予全部償還，項目形成的債權應該全部收回。項目完工后，應進行項目完工清算，凡清算工作沒有結束，債權債務沒有全部清償的，財務人員仍需對此負責。項目完工后，應進行項目完工清算，凡清算工作沒有結束，債權債務沒有全部清償的，財務人員仍需對此負責。
六、關于項目成本費用管理的問題
工程成本由人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費、分包工程支出組成。其中，"其他直接費用"包括臨時設施攤銷費、施工工具費、項目設備與物資的進退場費。間接費用包括管理費用、財務費用。項目部應按照收入與支出類別，制定成本費用計劃，落實管理責任，盡量降低消耗、減少支出。
要細化成本和費用核算，要核算到諸如木工組、鋼筋組、混凝土組等各工組，各工組要有明確、詳細的費用和成本預算，成本費用執行的結果要和預算項目有一一對應和比對關系。
項目部的資金、物資實行財務負責人、技術負責人（或付主任）和經理"三支筆"聯批制度（資金支付還要執行集團統一的審批程序），聯批人員因事暫時離職，歸隊后應及時補簽意見。除項目經理授權之外，未經項目經理終批的經濟業務一律不得報銷入賬，違反聯批制度的支出，將視為違規問題查處。
七、關于項目收入與利潤管理的問題
1、項目收入管理
項目收入是指工程項目結算的工程價款收入，工程價款收入和其他收入構成了項目的總收入。
２、項目利潤管理
項目收入總額減去支出總額之后的差額，就是項目利潤總額。項目利潤總額是項目承包兌現的依據，兌現承包獎金之后，利潤總額扣除承包獎金的差額為項目實現的凈利潤。項目凈利潤必須全部及時上交，不得作其他開支。要制定統一的會計政策，保證不同工程項目利潤口徑的相對一致。
八、財務必須關注項目的三個成本
（一）、關注質量成本管理效益。對我們施工企業而言，產品質量并非越高越好，超過合理水平時，屬于質量過剩。無論是質量不足或過剩,都會造成質量成本的增加，都要通過質量成本管理加以調整。
質量成本管理的目標是使５類質量成本的綜合達到最低值。一般來說,質量預防費用起初較低,隨著質量要求的提高逐漸會增加,當質量達到一定水平再要求提高時,該項費用就會急劇上升。質量檢驗費用較為穩定,不過隨著質量的提高也會有一定程度的增長。而質量損失則不然,開始時因質量較差,損失很大,隨著產品質量不斷改進,該項損失逐步減少。三者交叉的作用,必須能找到一個質量成本最低的理想點。財務人員應準確的記錄各項質量成本，找出規律，與項目經理進行分析，拿出降低質量成本的措施。
正確處理質量成本中幾個方面的相互關系即質量損失(內、外部故障損失)、預防費用和檢驗費用間的相互關系，采用科學合理、先進實用的技術措施，在確保施工質量達到設計要求水平的前提下,盡可能降低工程成本。項目經理也不能為了提高企業信譽和市場競爭力而使工程全面出現質量過剩現象，導致完成工程量不少，經濟效益低下的被動局面。
下面是工程質量成本的分類：
�。�、質量預防成本
公司用于預防產生不合格的工程所需的各項費用；當我們的施工質量及其可靠性提高時，預防成本通常是增加，意味著需要投入更多的時間、資金、設備。 預防成本由下列費用組成：①質量培訓費；②質量獎勵費；③質量保證措施審查費；⑤質量情報及信息費；⑥質量改進措施費；⑦質量管理人員的工資及信息費。
�。�、質量鑒定成本
評定工程成品、半成品及其原材料的質量是否滿足要求所發生的費用，即鑒定、試驗、檢查、驗證的成本。包括：①原材料進場檢驗費；②工序交接驗收費；③公路工程施工階段性驗收費；5試驗檢測設備折 舊及維護費；⑤試驗材料費；⑥試驗檢測人員工資及附加費。
�。场⑵髽I內部故障成本
在交工驗收前對不合格工程的返工處理費用，施工質量提高時，此項成本降低。一般包括：①不合格品的報廢損失；②返工或返修直接費用；③因處理質量問題而造成的停工損失；④質量事故處理的間接費用。
�。�、企業外部質量故障成本
交工驗收后，工程轉變成面向企業外部的產品，一旦發生質量事故，將會支出一系列的費用，主要包括：①業主對我們的索賠損失；②由于出現質量事故而延長保修期所產生的保修費用的增加；③由于損害用戶利益而引起的訴訟損失，此項費用一旦發生，不僅會給我們帶來直接的經濟損失，而且還會產生惡劣的社會影響。
５、外部質量保證成本。指在公司外部，為保證工程質量所發生的費用。由檢測費：①業主中心試驗室的試驗檢測費；②交工、竣工驗收的試驗檢測費；③工程監理費、質量監督費三項組成。
財務部門要按工程項目單獨設立質量成本項目并按上述五項標準分類設置，反映項目的質量成本，積累數據，在成本分析的基礎上，提出降低質量成本的建議和意見，提高效益。
�。ǘ�、關注工期成本控制效益。如何處理工期與成本的關系，是施工項目成本管理工作中的一個重要課題。即工期成本的管理與控制并不是工期越短越好，而是需要通過對工期的合理調整來尋求最佳工期點成本，把工期成本控制在最低點。
工期成本管理的目標是正確處理工期與成本的關系,使工期成本的總和達到最低值。工期成本表現在三個方面：一方面是項目經理為了保證工期而采取的措施費用；二方面是工程延期，導致的機械設備、場地、工具物料的租賃費，非聯產計酬的人員報酬、補助，相應的水電費、伙食費、辦公費等其他費用；三方面是因為工期拖延而導致的業主索賠成本。這種情況可能是由于施工環境及自然條件引起的，也可能是內部因素所造成，如停工、窩工、返工等。因此所引起的工期費用,可稱其為工期損失。一般來說，工期越短，工期措施成本越小;但當工期短至一定限度時,工期措施成本則會急劇上升。而工期損失則不然,因自然條件引起的工期損失,其損失額度相應較小,通常情況下不予賠償或賠償額度較小,該部分工期損失可不予考慮。因施工項目內部因素造成的工期損失,隨著時間的推移,經驗的積累會逐漸減少。綜合工期成本的各種因素,就會找到一個工期成本為最低的理想點。這一點也就是工期最短并且成本最低的最優點。
由于內外部環境條件及合同條件的制約,保證合同工期和降低工程成本是一個十分艱巨的任務。因此，必須正確處理工期成本的兩個方面的相互關系,即工期措施成本和工期損失之間的相互關系。在確保工期達到合同條件的前提下,盡可能降低工期成本,切不可為了提高企業信譽和市場競爭力,盲目搶工期趕進度,造成增大項目成本,導致項目虧損。
（三）關注安全成本。安全成本屬于非功能性成本，但成本付出較大，也存在一個合理平衡點的問題。安全成本包括：①安全措施費，包括安全設施費如安全網、腳手架、安全警示標識、安全帽、勞保用品和其他安全措施支出；②安全事故費，事故造成的各種可計量的損失；③安全管理費：管理人員工資、辦公費、通迅費、差旅費、安全培訓費等。準確核算和預測并合理控制安全成本，對于降低工程成本，提高項目效益，具有積極的意義。
財務部門要單獨設立工期項目和賬戶，并按上述三個成本項目進行核算，反映項目的工期成本，積累數據，在成本分析的基礎上，提出降低質量成本的建議和意見，提高項目的整體效益！
九、關于項目各種報告的問題
1、項目財務報告。實行獨立核算財務管理體制的項目部，財務報告包括資產負債表、利潤及分配表、現金流量表等財務專業報表（分對內管理的和對外報稅的）。
２、項目預算執行報告。包括項目材料耗用分析表、項目質量成本分析表、項目工期成本分析表、項目安全成本分析表、項目直接和間接費用分析表、項目資金占用分析表、17項指標中的財務指標分析表、項目收入回收進度表、項目收入和利潤分析表、項目平均人均收入和利潤分析表等１０項報表。
�。�、項目竣工決算。項目竣工決算是累計反映項目自接受到完工過程施工創造的總值及生產耗費情況的書面文件。一般包括竣工項目收支明細表、人工、主要施工設備和材料預算數與實際發生數對比表。它是考核竣工項目效益情況，進行項目承包兌現、積累完工項目成本資料的依據。
�。�、項目竣工審計。項目完工以后，上級單位應由單位主管或其指定的負責人帶領財務、計劃、工程、裝備物資等部門業務人員，對項目進行竣工審計。審計范圍包括核實已完工程實物數量與質量、完工項目工程價款與實際支出、占用設備、存貨情況和會計賬目。
項目承包兌現應在項目竣工審計之后依據竣工決算實施。
５、項目業績考核報告。項目預算執行情況考核的各種報表和報告。
上述各種財務和管理報表必須在用友U8系統中自動生成，不得使用手工編制，充分發揮電算化在財務管理中的優勢。
作者職務和職稱：集團財務總監、高級審計師
工作單位：江蘇中南控股集團
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