8月30日，已經(jīng)在香港和內(nèi)地上市的中國(guó)銀行（HK.3988；SH601988）在其網(wǎng)站上公布了兩份2006年中期業(yè)績(jī)報(bào)告，一份是繁體中文的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中期業(yè)績(jī)報(bào)告，另一份是簡(jiǎn)體中文的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中期業(yè)績(jī)報(bào)告。從其業(yè)績(jī)報(bào)告中所附的《中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則會(huì)計(jì)報(bào)表差異調(diào)節(jié)表》，可一窺目前我國(guó)金融企業(yè)在會(huì)計(jì)處理方面與國(guó)際準(zhǔn)則的差距。
　　兩份報(bào)告的比較
　　2006年上半年，中行按中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈報(bào)的凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)為3576.41億元、190.24億元；而按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則呈報(bào)的凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)為3557.47億元、194.77億元。根據(jù)差異調(diào)節(jié)表看，造成差異的項(xiàng)目主要是資產(chǎn)評(píng)估增值及其相關(guān)的折舊費(fèi)用、投資物業(yè)價(jià)值計(jì)量、權(quán)益性投資分類(lèi)及計(jì)量、內(nèi)退員工內(nèi)退期間的工資及福利義務(wù)以及遞延所得稅的影響等。
　　中行披露，在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，集團(tuán)將股份公司設(shè)立過(guò)程中的資產(chǎn)評(píng)估增值104.32億元作為資本公積計(jì)入2003年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表，增值的資產(chǎn)主要為固定資產(chǎn)。重估的固定資產(chǎn)成本在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷(xiāo)。根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)－不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》的規(guī)定，一旦會(huì)計(jì)主體選用了成本法核算固定資產(chǎn)即不得再對(duì)固定資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)值計(jì)量。因此，在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估增值及其相關(guān)的折舊費(fèi)用應(yīng)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則會(huì)計(jì)報(bào)表予以沖回。這一項(xiàng)目在兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的不同處理下，凈資產(chǎn)的差額達(dá)到77.94億元；影響凈利潤(rùn)差額為2.05億元。
　　在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，投資物業(yè)作為固定資產(chǎn)按成本扣減累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的金額列報(bào)。根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)－投資性房產(chǎn)》的規(guī)定，中行需對(duì)投資物業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量。這一項(xiàng)目在兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的不同處理下，凈資產(chǎn)的差額為31.99億元；影響凈利潤(rùn)差額則達(dá)到10.59億元。
　　此外，影響較大的還有內(nèi)退員工內(nèi)退期間的工資及福利義務(wù)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)財(cái)政部要求，對(duì)早于法定退休年齡退休的員工在其內(nèi)退期間的福利支出在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。而根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)－雇員福利》的相關(guān)要求，對(duì)內(nèi)退員工的福利支出于資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)未來(lái)支付義務(wù)的現(xiàn)值并調(diào)整精算利得或損失及過(guò)去服務(wù)成本后列示。這一項(xiàng)目在兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的不同處理下，凈資產(chǎn)的差額達(dá)到49.11億元；影響凈利潤(rùn)差額為17.49億元，是對(duì)凈利潤(rùn)影響最大的項(xiàng)目。
　　帶動(dòng)A股價(jià)值重估
　　“展望未來(lái)，由于香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)下容許對(duì)銀行房產(chǎn)采取不同的計(jì)量基礎(chǔ)。因此，銀行房產(chǎn)的賬面價(jià)值產(chǎn)生的差異，在將來(lái)仍會(huì)反復(fù)地出現(xiàn)。而投資物業(yè)的賬面價(jià)值差異，將會(huì)在下年度中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則互相接軌后消除。”中銀香港相關(guān)人士預(yù)測(cè)。
　　他這番話，是針對(duì)上市公司明年開(kāi)始將執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言。
　　“由于此次新的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的。比如公允價(jià)值的就用、計(jì)量，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的就用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性 。因此預(yù)計(jì)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)上市公司業(yè)績(jī)和資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生重要影響，從而帶動(dòng)A股價(jià)值的重估，增加二級(jí)市場(chǎng)新投資機(jī)會(huì)。”注冊(cè)會(huì)計(jì)師黃先生說(shuō)。
　　法國(guó)巴黎百富勤投資銀行主管蔡洪平表示，A股公司執(zhí)行新的與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，將極大地增強(qiáng)QFII投資中國(guó)的信心。他指出，此前國(guó)外投資者往往會(huì)選擇那些含H股或B股的公司，因?yàn)檫@些公司的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過(guò)境外審計(jì)，其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可信。
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，一家公司兩份不同報(bào)表的現(xiàn)象將不會(huì)再出現(xiàn)。過(guò)去，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，不少中國(guó)企業(yè)到海外融資,其財(cái)務(wù)報(bào)表往往不能得到認(rèn)可。因此，對(duì)那些希望到海外上市的中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化將掃除這一大障礙。
　　這一點(diǎn)中國(guó)銀行副行長(zhǎng)周載群深有體會(huì)。他表示，在中行股份制改造和海外上市過(guò)程中，深感會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)管理和國(guó)際投融資活動(dòng)的重要性。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可使中行“按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表之間的差異基本消除，有利于中行進(jìn)行海外融資，拓展國(guó)際業(yè)務(wù)。”
　　挑戰(zhàn)金融監(jiān)管
　　有關(guān)專(zhuān)家指出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與金融企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)的重要變化主要包括金融資產(chǎn)、負(fù)債的分類(lèi)與計(jì)量，金融工具信息披露，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，套期會(huì)計(jì)處理等方面。
　　其好處表現(xiàn)在：首先，金融衍生工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化,有利于及時(shí)、充分反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；其次，公允價(jià)值與實(shí)際利率攤余法能夠更好地反映市場(chǎng)因素、時(shí)間價(jià)值，從而更準(zhǔn)確地計(jì)量各類(lèi)金融資產(chǎn)和負(fù)債；第三，對(duì)于金融資產(chǎn)減值，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法與目前的五級(jí)分類(lèi)法相比，能提供更準(zhǔn)確的信息，真實(shí)地反映貸款的價(jià)值。
　　但另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可能是一把“雙刃劍”，必將對(duì)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)和銀行監(jiān)管工作帶來(lái)諸多挑戰(zhàn)。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這種表內(nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng)。同時(shí)需要對(duì)監(jiān)管方式進(jìn)行創(chuàng)新。在公允價(jià)值運(yùn)用中，由于客觀計(jì)量所導(dǎo)致的信息失真問(wèn)題，可以通過(guò)修改監(jiān)管資本計(jì)量范圍的方式解決，但是要剔除會(huì)計(jì)人員主觀因素的影響，使公允價(jià)值能得到真實(shí)的反映。
　　“最要緊的是現(xiàn)在制訂一個(gè)時(shí)間表，按照這個(gè)時(shí)間表看怎樣將系統(tǒng)慢慢改過(guò)來(lái)，對(duì)新準(zhǔn)則也要做大量培訓(xùn)。”普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)主管合伙人林怡仲提醒，在接軌的前一年年底肯定要出一份模擬報(bào)表，這樣才可以看到第一次做的時(shí)候會(huì)出現(xiàn)什么重大問(wèn)題。因?yàn)槊髂?月1號(hào)出中期報(bào)告時(shí)候，就要按新準(zhǔn)則出報(bào)表，現(xiàn)在看起來(lái)時(shí)間已不多了。　（中國(guó)證券網(wǎng) 鐘恬 2006-9-3）