2001年中國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)生的“銀廣夏”等上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件、2004年發(fā)生的“中航油事件”等,都很大程度上要?dú)w咎于企業(yè)內(nèi)控失靈。“內(nèi)控”這個(gè)聽(tīng)起來(lái)似乎很抽象的字眼正在日益受到中國(guó)企業(yè)的重視。

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財(cái)務(wù)總監(jiān)須進(jìn)入董事會(huì)


   2001年中國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)生的“銀廣夏”等上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件、2004年發(fā)生的“中航油事件”等,都很大程度上要?dú)w咎于企業(yè)內(nèi)控失靈。“內(nèi)控”這個(gè)聽(tīng)起來(lái)似乎很抽象的字眼正在日益受到中國(guó)企業(yè)的重視。

  面對(duì)著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及中國(guó)版“薩班斯法案”的考驗(yàn),面臨著境內(nèi)外上市的壓力以及上市公司日益嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境,在內(nèi)控方面究竟何去何從,成為很多中國(guó)企業(yè)最為困惑同時(shí)也是亟待解決的問(wèn)題。本報(bào)就企業(yè)在內(nèi)控方面最為關(guān)心的問(wèn)題,專(zhuān)訪(fǎng)了澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)北京代表處北京委員會(huì)委員黃振勝先生。

  中國(guó)版“薩班斯法案”進(jìn)入倒計(jì)時(shí)

  今年7月15日,影響全球在美上市公司的“薩班斯法案”正式啟動(dòng)。選擇在同一天,財(cái)政部發(fā)起成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也發(fā)起成立了“會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會(huì)”。這些舉動(dòng)被視為中國(guó)版“薩班斯法案”即將出臺(tái)的前兆。

  9月28日,深圳證券交易所公布了《上市公司內(nèi)部控制指引》的文件規(guī)定:深市主板上市公司自該日至2007年6月30日期間,必須建立起完備的內(nèi)部控制制度,在2007年7月1日文件正式生效后,上市公司均要按要求披露內(nèi)控制度制定和實(shí)施情況。這一文件,也是繼6月5日上海證券交易所出臺(tái)《上市公司內(nèi)部控制指引》后,中國(guó)證券市場(chǎng)針對(duì)上市公司內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度出臺(tái)的又一重要規(guī)定。

  與此同時(shí),國(guó)資委針對(duì)下屬169家央企的相關(guān)規(guī)定也在緊鑼密鼓制定中。“國(guó)資委近期將出臺(tái)中央企業(yè)內(nèi)部控制管理辦法、內(nèi)部控制評(píng)估管理辦法,并最終探索出適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的制度體系。”9月27日上午,國(guó)資委副秘書(shū)長(zhǎng)兼統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)局局長(zhǎng)孟建民在一個(gè)公開(kāi)場(chǎng)合做出上述表示。

  “最近,財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)等都在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè),相信很快就能上升到法律層面。”9月27日,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)王道成曾對(duì)媒體表示,“我的樂(lè)觀估計(jì)是3年之內(nèi),中國(guó)就會(huì)有自己的‘薩班斯法案’。”

  種種跡象都表明,傳聞已久的中國(guó)版“薩班斯法案”已經(jīng)進(jìn)入倒計(jì)時(shí),企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的制度體系建設(shè)也由此進(jìn)入最關(guān)鍵時(shí)刻。

  企業(yè)內(nèi)控建設(shè)小步快走細(xì)則尚未成型

  “中國(guó)的企業(yè)和監(jiān)管層越來(lái)越重視內(nèi)控建設(shè)了。”黃振勝對(duì)目前中國(guó)企業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)實(shí)狀況這樣概括,“雖然《公司法》等法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控責(zé)任進(jìn)行了規(guī)定,但相關(guān)的操作細(xì)則還沒(méi)有出臺(tái),中國(guó)企業(yè)內(nèi)控的具體操作模式尚處在討論階段。”

  所謂內(nèi)部控制就是憑借政策和程序,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的缺陷,防范和化解企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。它通過(guò)企業(yè)董事會(huì)、管理層和所有員工強(qiáng)制的、共同的遵守而實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控的實(shí)質(zhì)一是牽制,即企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng),必須分配給具有相互制約的兩個(gè)或以上的部門(mén)或人分別完成;二是授權(quán),即實(shí)行崗位責(zé)任制,不同的層次授予相應(yīng)的批準(zhǔn)權(quán)力,做到權(quán)責(zé)清晰。

  據(jù)記者了解,為加強(qiáng)央企內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理,國(guó)資委正在積極制定《中央企業(yè)內(nèi)部控制管理辦法》、《中央企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法》、《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究管理辦法》等系列政策,并將于近期出臺(tái)。今年,國(guó)資委已經(jīng)發(fā)布了《中央企業(yè)內(nèi)部控制管理暫行辦法》和《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》。

  黃振勝認(rèn)為,雖然目前對(duì)于企業(yè)內(nèi)控的法律法規(guī)已經(jīng)初具雛形,但真正的實(shí)施細(xì)則并未出臺(tái),目前還處在討論階段。由于企業(yè)的行為與監(jiān)管環(huán)境之間的關(guān)系是相互影響的,目前由于沒(méi)有一套可操作性的內(nèi)控細(xì)則,各家企業(yè)執(zhí)行起來(lái)就難免對(duì)現(xiàn)行法律法規(guī)有各種解釋?zhuān)簿蛯?dǎo)致了在內(nèi)控體系內(nèi),條款理論比較多的問(wèn)題,例如,責(zé)任主體是誰(shuí),權(quán)限應(yīng)該怎么界定,內(nèi)控設(shè)置的理論是什么,這些問(wèn)題找不到統(tǒng)一的答案。

  “中國(guó)企業(yè)在內(nèi)控方面做得比較好的企業(yè)往往是那些在海外上市的企業(yè),每年花在內(nèi)控方面的資金不是一個(gè)小數(shù)目。”黃振勝說(shuō),國(guó)外由于內(nèi)控體制相對(duì)健全,所以國(guó)外的企業(yè)在內(nèi)控執(zhí)行方面相對(duì)中國(guó)企業(yè)更加嚴(yán)格。

  借鑒他山之石財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)進(jìn)入董事會(huì)

  對(duì)于中國(guó)企業(yè)內(nèi)控怎樣才能做得更好這個(gè)問(wèn)題,黃振勝表示,中國(guó)應(yīng)該借鑒國(guó)外的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),比如說(shuō)建立董事會(huì)制度,完善董事會(huì)內(nèi)部架構(gòu)等,但他尤其強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是:要讓財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)入董事會(huì),直接向董事會(huì)匯報(bào)工作,成為地位僅次于CEO的管理者。

  在美國(guó),財(cái)務(wù)總監(jiān)往往享有比較大的參與決策的權(quán)力,但并不是獨(dú)立決策的權(quán)力。在財(cái)務(wù)總監(jiān)的選任上,也有嚴(yán)格的要求,比如要有相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)等。財(cái)務(wù)總監(jiān)直接受審核委員會(huì)的監(jiān)控,每年向董事會(huì)述職,這樣就把董事會(huì)對(duì)高級(jí)行政層的監(jiān)控落實(shí)到管理層面,從而形成了兩條線(xiàn)的管理:董事會(huì)通過(guò)總經(jīng)理對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理;對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)績(jī)考核則是通過(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)進(jìn)行,因?yàn)樨?cái)務(wù)總監(jiān)涉及到企業(yè)的各個(gè)層面的結(jié)果和效益,所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)都可以通過(guò)數(shù)據(jù)反映到財(cái)務(wù)總監(jiān)這里。

  目前在國(guó)內(nèi),財(cái)務(wù)總監(jiān)只是總經(jīng)理或董事會(huì)任命的一行政職位,只能處理日常與其位置相匹配的事務(wù)。黃振勝說(shuō),如果財(cái)務(wù)總監(jiān)只是對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé),而不是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),就可能使公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法傳遞到董事會(huì),這樣容易使公司的內(nèi)控出問(wèn)題。

  事實(shí)上,在新的國(guó)有資產(chǎn)管理體制下,國(guó)資委也開(kāi)始探索如何通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人來(lái)完善內(nèi)控。《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》第二十三條規(guī)定:“總會(huì)計(jì)師大額資金支出聯(lián)簽權(quán)是指企業(yè)按規(guī)定對(duì)大額資金使用,應(yīng)建立由總會(huì)計(jì)師與企業(yè)主要負(fù)責(zé)人聯(lián)簽制度;對(duì)于應(yīng)當(dāng)實(shí)施聯(lián)簽的資金,未經(jīng)總會(huì)計(jì)師簽字或者授權(quán),財(cái)會(huì)人員不得支出。”由原來(lái)的會(huì)簽變?yōu)槁?lián)簽,性質(zhì)發(fā)生了根本的變化。

  黃振勝指出,除了直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)外,財(cái)務(wù)總監(jiān)還應(yīng)該享有財(cái)務(wù)系統(tǒng)人事權(quán),只有享有了人事權(quán),才能真正實(shí)現(xiàn)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。但國(guó)內(nèi)目前的情況是,財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)人事權(quán)的參與度較低,這也是妨礙財(cái)務(wù)總監(jiān)在完善公司內(nèi)控方面充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要原因。

  最后,黃振勝還指出,外部審計(jì)師的質(zhì)量對(duì)于企業(yè)嚴(yán)把內(nèi)控關(guān)是非常重要的,他建議有條件的企業(yè)最好由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。(北京商報(bào) 張培娟 2006-12-4)


時(shí)間:2009-03-26  責(zé)任編輯:huayaming

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