新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》日前公布，其中有三大看點(diǎn)值得關(guān)注，即還原財(cái)務(wù)管理本質(zhì)、規(guī)范回購(gòu)股份進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)、完善財(cái)政資金的取得與國(guó)有利潤(rùn)的上繳規(guī)定。

　　還原財(cái)務(wù)管理本質(zhì)

　　1992年，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度，并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實(shí)施。隨著會(huì)計(jì)制度的不斷發(fā)展，其覆蓋的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，1997年起陸續(xù)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及2001年起執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，已經(jīng)基本吸納了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定的確認(rèn)和計(jì)量?jī)?nèi)容。2006年2月發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，更是構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同。因此，財(cái)務(wù)制度作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的功能已經(jīng)基本被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所取代。
　　1994年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除”，使稅收制度得以從企業(yè)財(cái)務(wù)制度中分離出來(lái)。2000年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對(duì)企業(yè)納稅扣除事項(xiàng)作出了全面規(guī)定，徹底取代了企業(yè)財(cái)務(wù)制度的納稅扣除功能。
　　而本次修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，還原了財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)，交還了會(huì)計(jì)與稅收承擔(dān)的功能。主要強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算和信息管理的作用。

　　規(guī)范回購(gòu)股份進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)

　　《公司法》第一百四十三條規(guī)定，因?qū)⒐煞莳?jiǎng)勵(lì)給本公司職工而收購(gòu)本公司股份時(shí)，用于收購(gòu)的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支出。由于對(duì)職工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)以換取其提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，因此應(yīng)當(dāng)在其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間計(jì)入成本費(fèi)用，而不能作為利潤(rùn)分配處理。即將施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)―――股份支付》及其應(yīng)用指南也對(duì)此做出了明確規(guī)定。
　　而本次修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》則要求“以回購(gòu)股份對(duì)經(jīng)營(yíng)者及其他職工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的，在擬訂利潤(rùn)分配方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)預(yù)留回購(gòu)股份所需利潤(rùn)”。因此，上市公司回購(gòu)股份的資金來(lái)源固然是“稅后利潤(rùn)”，但其支出仍應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用。
　　根據(jù)上述規(guī)定，今后上市公司以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，首先在擬訂利潤(rùn)分配方案時(shí)，便應(yīng)預(yù)留回購(gòu)股份所需部分；其回購(gòu)股份的全部支出應(yīng)作為庫(kù)存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記；然后在可行權(quán)條件得到滿足期間(即“等待期”)內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照所授予職工的期權(quán)等權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積。

　　財(cái)政資金取得與國(guó)有利潤(rùn)上繳

　　根據(jù)修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政資金，并非均可作為企業(yè)本期利潤(rùn)核算，而是需要區(qū)分各種情況進(jìn)行處理：屬于國(guó)家直接投資、資本注入的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定增加國(guó)家資本或者國(guó)有資本公積；屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本；屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理；屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理；屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。
　　這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)―――政府補(bǔ)助》的規(guī)定基本一致，政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。只有企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)方可作為政府補(bǔ)助進(jìn)行核算，并需要進(jìn)一步區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，才能計(jì)入當(dāng)期損益。只有用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，才能直接計(jì)入當(dāng)期損益。
　　日前有外電曾報(bào)道，國(guó)資委表示國(guó)有企業(yè)將可能于明年開始支付紅利。事實(shí)上，政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，便享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，企業(yè)有義務(wù)向包括政府在內(nèi)的投資者分配利潤(rùn)。因此，修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》明確規(guī)定：“屬于各級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付國(guó)有利潤(rùn)上繳財(cái)政”。　(中國(guó)證券報(bào) 朱德峰 2006-12-12)