新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“收入”差別

　　1.概念界定上的變化。

　　對(duì)比新舊準(zhǔn)則，在收入概念上有了質(zhì)的轉(zhuǎn)變。舊準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入等。

　　新準(zhǔn)則中的收入則是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。但企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)不認(rèn)為是收入，而是作為負(fù)債處理。這項(xiàng)改變使所有者投入與資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益歸入了資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變革與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了“最相近”的銜接。

　　2.確認(rèn)條件上的不同。

　　銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)收入表述有所不同。舊準(zhǔn)則中銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)有四項(xiàng)基本條件，其中第四項(xiàng)為“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量”，被新準(zhǔn)則分解為“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”和“相關(guān)已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量”兩項(xiàng)內(nèi)容，所以，新準(zhǔn)則確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的條件是五項(xiàng)而不是四項(xiàng)。

　　另外，舊準(zhǔn)則確認(rèn)提供勞務(wù)收入的三項(xiàng)基本條件中的第一項(xiàng)“勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量”，也分解為“收入金額能夠可靠計(jì)量”和“已發(fā)生的成本和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”，最終確認(rèn)新準(zhǔn)則提供勞務(wù)收入的是四項(xiàng)條件。

　　3.計(jì)量采用上的差別。

　　衡量新舊準(zhǔn)則，收入計(jì)量上最大的不同就是采用公允價(jià)值模式入賬。舊準(zhǔn)則收入計(jì)量采用名義金額，按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額、或者雙方接受的金額確定。新準(zhǔn)則收入計(jì)量是采用公允價(jià)值，按其已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量。當(dāng)收入的名義金額與其公允價(jià)值差額較小時(shí)，可按名義金額計(jì)量。當(dāng)收入的名義金額與其公允價(jià)值差額較大時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。其差額較大部分，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間采用遞延方式進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的“收入”差異新準(zhǔn)則描述的是所有者權(quán)益增加與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。稅法規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。兩者相對(duì)比，它們?cè)谑杖肟趶脚c收入確認(rèn)上有著不同的差異。

　　（1）收入口徑的差異。

　　會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售額是指銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)取得的價(jià)款，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)，它是作為負(fù)債而不作收入處理的。而稅法在流轉(zhuǎn)稅上的應(yīng)稅銷(xiāo)售額一般包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用兩部分，為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)屬于價(jià)外費(fèi)用，一概并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　另外，稅法中企業(yè)所得稅并入收入的包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入等七項(xiàng)，屬于廣義的收入概念。而會(huì)計(jì)收入的認(rèn)可并非如此，如利息收入會(huì)計(jì)處理作沖減費(fèi)用處理。

　　（2）收入確認(rèn)的差異。

　　會(huì)計(jì)上規(guī)定收入的確認(rèn)必須滿(mǎn)足收入確認(rèn)的五個(gè)條件，而稅法通常是根據(jù)交易貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來(lái)確認(rèn)應(yīng)稅收入的，也就是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，造成了會(huì)計(jì)與稅法對(duì)收入額的確認(rèn)存有差異。如某企業(yè)為推銷(xiāo)一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定在試用期的2個(gè)月內(nèi)，客戶(hù)不滿(mǎn)意可給予退貨。這種情況從稅法上確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)處理上認(rèn)為商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，不認(rèn)為是收入，只有當(dāng)買(mǎi)方正式接受商品或退貨期滿(mǎn)時(shí)才能確認(rèn)為收入。

　　“收入”的會(huì)計(jì)與稅法實(shí)例分析某企業(yè)（增值稅一般納稅人，購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)適用17%稅率）2006年11月銷(xiāo)售A產(chǎn)品100件，取得收入117萬(wàn)元（含稅價(jià)），銷(xiāo)售成本80萬(wàn)元。2006年5月10日發(fā)出的委托代銷(xiāo)A商品50件（價(jià)稅合計(jì)58.5萬(wàn)元，成本40萬(wàn)元），到11月30日仍未收到代銷(xiāo)清單。預(yù)提應(yīng)由本月支付的利息0.2萬(wàn)元，收回上月借出款10萬(wàn)元并收到利息0.15萬(wàn)元。分析該企業(yè)2006年11月的收入、利潤(rùn)情況（假設(shè)無(wú)其他因素）。

　　a．會(huì)計(jì)處理：發(fā)出的委托代銷(xiāo)商品50件超過(guò)180天未收回的58.5萬(wàn)元在會(huì)計(jì)上不做處理，待企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí)做如下分錄：

　　借：應(yīng)收賬款――委托代銷(xiāo)款　　585000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　500000
　　　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　85000

　　預(yù)提應(yīng)由本月支付的利息0.2萬(wàn)元和收回上月借出款收到的利息0.15萬(wàn)元。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　500
　　　　銀行存款　　101500
　　　　貸：預(yù)提費(fèi)用　　2000
　　　　　　其他應(yīng)收款　　100000

　　銷(xiāo)售A產(chǎn)品取得收入117萬(wàn)元。

　　借：銀行存款　　1170000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　1000000
　　　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　170000

　　根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)2006年11月份應(yīng)確認(rèn)收入總額100萬(wàn)元，利潤(rùn)總額19.95萬(wàn)元[100－80－（0.2－0.15）]。

　　根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)該企業(yè)11月份征收增值稅確認(rèn)的收入總額150萬(wàn)元（100+50），根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)該企業(yè)11月份征收企業(yè)所得稅確認(rèn)的收入總額150.15萬(wàn)元（100+50+0.15），根據(jù)稅法規(guī)定利潤(rùn)總額29.95萬(wàn)元（150.15－80－40－0.2）。

　　b．差異分析：2006年11月份，發(fā)出的委托代銷(xiāo)商品50件超過(guò)180天未收回的58.5萬(wàn)元，在會(huì)計(jì)上既不確認(rèn)收入也不計(jì)提稅金，而按稅法規(guī)定應(yīng)做如下調(diào)整：

　　借：應(yīng)收賬款――應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額　　85000
　　　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　85000

　　待企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí)做如下分錄：

　　借：應(yīng)收賬款――委托代銷(xiāo)款　　585000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000
　　　　　　應(yīng)收賬款――應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額　　85000

　　另外，按照所得稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)收回上月借出款收到的利息0.15萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入收入，會(huì)計(jì)上直接沖減費(fèi)用，造成會(huì)計(jì)處理比征收所得稅少確認(rèn)收入50.15萬(wàn)元（150.15－100）。因此，該公司在計(jì)算2006年11月企業(yè)所得稅時(shí)，還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10.15萬(wàn)元（50.15－40）。這時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―――所得稅》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)3.3495萬(wàn)元（10.15×33%）。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　33495
　　　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅　　33495（2007-1-9）