為配合新會計(jì)準(zhǔn)則施行，更好地指導(dǎo)上市公司和擬上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告編制及信息披露工作，證監(jiān)會日前對相關(guān)文件進(jìn)行了修訂。在修訂后的規(guī)定中，資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)會計(jì)處理首次得到明確。
證監(jiān)會日前發(fā)出通知指出，為保證上市公司和擬上市公司的財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露質(zhì)量，對《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號―――財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號―――凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號―――非經(jīng)常性損益》按照新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。三項(xiàng)新規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。
其中，“第15號規(guī)定”是對上市公司和擬上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的最低要求。該規(guī)定指出，不論是否有明確要求，凡對投資者進(jìn)行投資決策有重大影響的財(cái)務(wù)信息，公司均應(yīng)予以充分披露。某些具體要求對公司確實(shí)不適用的，公司也可根據(jù)實(shí)際情況，在不影響披露內(nèi)容完整性的前提下適當(dāng)修改。
“第15號規(guī)定”還要求，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，納入合并范圍的子公司和特殊目的主體的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，以及對公司財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的聯(lián)營公司、合營公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，也應(yīng)由會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。
關(guān)于資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，“第15號規(guī)定”首次做出了明確規(guī)定：公司應(yīng)根據(jù)《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)管理辦法》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號―――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》，披露金融資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的主要交易安排及其會計(jì)處理。涉及非金融資產(chǎn)的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，參照上述兩辦法的有關(guān)規(guī)定，披露資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的主要交易安排及其會計(jì)處理。同時，應(yīng)詳細(xì)說明資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的破產(chǎn)隔離條款。公司作為發(fā)起機(jī)構(gòu)對特定目的主體具有控制權(quán)的，或者雖然不具有控制權(quán)但實(shí)質(zhì)上承擔(dān)其風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露特定目的主體名稱及主要財(cái)務(wù)信息。對作為證券化標(biāo)的資產(chǎn)的金融工具，應(yīng)說明公司是否轉(zhuǎn)移了與該金融工具所有權(quán)有關(guān)的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并說明該金融工具是全部還是部分符合終止確認(rèn)條件。
“第9號規(guī)定”要求，公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)該用表格分別列示按全面攤薄法和加權(quán)平均法計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率，以及基本每股收益和稀釋每股收益。該規(guī)定還對于發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等稀釋性潛在普通股情況下，稀釋每股收益的計(jì)算方法進(jìn)行了明確。
“問答第1號”結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定的變化，對非經(jīng)常性損益做出了修訂。非流動資產(chǎn)處置損益，越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免；計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，計(jì)入當(dāng)期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)，企業(yè)合并的合并成本小于合并時應(yīng)享有被合并單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的損益，非貨幣性資產(chǎn)交換損益，委托投資損益，債務(wù)重組損益，企業(yè)重組費(fèi)用等項(xiàng)目，除了例外性規(guī)定外都應(yīng)計(jì)入非經(jīng)常性損益。（全景網(wǎng)絡(luò) 肖漁 2007-2-9）
