在畢馬威全球主席利萬基看來，今天的會計行業正在經歷一場靜悄悄的革命，薩班斯法案的調整、兩種國際會計準則的趨同、中國市場的開放，都在影響著這場革命……

　　薩班斯法案待變

　　記者再會利萬基（Michael Rake），已經時隔五年了。2002年，當安然、世界通訊等事件把會計行業推到風口浪尖時，這位畢馬威會計師事務所的全球主席，面對激進改革派的巨大壓力，堅持“在市場與監管中求得合理平衡”的立場。他的許多見解，在今天看來，頗具前瞻性。

　　“安然事件”之后通過的薩班斯-奧克斯利法案404條款，現在已被認為有過度監管之嫌。這部由美國眾議院金融服務委員會主席奧克斯利、參議院銀行委員會主席薩班斯聯合提出的法案，把所有在美上市的公司――無論注冊地是否在美國――都囊括其中。這部法案還對公司高級管理人員的誠信提出了新要求，對于那些喪失原則，提供虛假財務報告的高管，等待他們的可能是10年或20年的監禁。

　　這部法案總體上很值得稱道，在拯救市場信心時起了關鍵性的作用，但404條款也成了眾多上市公司高管的夢魘，因為滿足這一條款所需要支付的成本，已經超出了許多上市公司可以承受的范圍。

　　盡管時過境遷，但在談及“安然事件”時，利萬基的表情仍十分嚴峻。他告訴記者，“安然事件”后，會計行業一場大變革已在無聲無息中悄然興起。

　　獨立審計準則的完善以及上市公司會計監督委員會（PCAOB）的建立，說明監督和檢查機制已經開始運行。這一切都有助于會計行業重塑自身形象，并保證其業務質量和會計質量的一致性。在利萬基看來，薩班斯法案的推出雖然略顯匆忙，但其完善的法律監管結構和一些行之有效的監管條令，對美國上市公司的積極作用是顯而易見的。

　　“當然，到了今天，薩班斯法案消極的一面也開始逐漸為世人所注意。”利萬基稱，過分強調內部控制細節的404條款，產生了一定消極影響。404條款中的審計要求導致的結果就是，企業在應用其來實施財務信息披露和完善內部風險控制時，必須付出昂貴成本――除了金錢，還有時間。

　　利萬基認為，對于美國本土公司以及一些希望在美國首發上市的公司，404條款會讓他們感覺無法獲得和付出成本相對應的收益。這導致的直接結果就是，很多公司不愿意在紐約股票交易所（NYSE）或納斯達克（NASDAQ）上市，而是更傾向于倫敦、香港。更為嚴重的是，某些已經上市的企業也打起退堂鼓，希望更改自己上市的地點。

　　在今年4月初的一次訪問中，紐約交易所全球企業客戶部執行副總裁羅琳（Noreen M.Culhane）告訴《財經金融實務》記者，紐約交易所也同樣認識到了404條款所產生的某些消極影響。所以，紐約交易所高層正在努力與美國證監會（SEC）以及美國公共上市公司會計監管委員會溝通，對薩班斯法案404條款提出修改建議。

　　羅琳也相信，美國證監會會在近期對薩班斯法案404條款作出一些修改，使上市公司的成本大大降低，但不會損害監管的有效性。

　　“這種改變將主要集中在404條款上。”在利萬基看來，對于404條款的修訂會更多從成本收益比出發，監管層會更多地考慮會計復核需要付出的成本。調整、延遲財務信息披露以及放寬對海外上市公司掛牌的要求，這些上市公司十分關注的關鍵條款，都可能成為薩班斯法案后續改革的重點環節。

　　以一個“會計人”的視角來觀察，美國現時的商業模式還存在另一個惹人爭議的現象。在歐洲，企業的董事長（Chairman）和總裁（CEO）會由各自獨立的人分別扮演著兩個角色，而在美國，這兩個角色常常被一人同時扮演。利萬基認為，這也是美國監管政策與歐洲以及世界其他國家不同的地方。“雖然我們相信，這種一人獨自控制整個企業運作全部過程的情形應該得到改變，但毫無疑問的是，這種情形還將持續一段時間。”

　　兩種口徑歸一

　　歐美會計體系不一致，導致歐洲企業到美國上市后“水土不服”，最著名的事件莫過于德國戴姆勒奔馳汽車公司事件。

　　1993年，戴姆勒奔馳汽車公司首次在紐約交易所申請上市。當年，該公司按德國會計規范編制報表，產生6.15億德國馬克的利潤；而根據美國會計規范調整后，則為18.39億德國馬克的虧損。這一事件的結果就是，很多原本打算到美國上市的歐洲企業紛紛轉投他家。

　　消除兩大主要會計制度之間差異的呼聲，早在本世紀初就已經十分響亮。

　　2001年4月，完成改組的國際會計準則理事會（IASB）提出要建立一套高質量、可理解、易操作的全球會計準則，并希望能逐步消除國際標準的IAS/IFRS與美國標準的US-GAAP這兩套會計體系之間的差異。

　　這一提議獲得了世界上大多數國家和組織的響應。美國證監會和美國財務會計準則委員會（FASB）也不得不一改其往日的態度，并與IASB簽訂了“諾沃克”協議，約定在一段時間內逐步消除兩種會計準則的差異，并最終達成二者趨同。

　　此前，任何一個IFRS（國際財務報告標準）體系下的公司，如果希望在美國掛牌，就必須向US-GAPP讓步，這種妥協意味著成本的大筆付出，但是現在，當IFRS被越來越多人接受，這種妥協的要求將會降低。利萬基認為，采用IFRS體系完成信息披露的上市公司的表現越好，IFRS與US-GAAP這兩種會計制度的趨同速度就會越快。

　　利萬基還透露，畢馬威正在努力敦促美國和歐盟在2009年徹底解除這種讓步，但是他相信，真正實現的時間可能會提前。“在跨大西洋經濟對話中，成員的主要任務就是減少歐美之間的貿易障礙。”

　　“我們會向美國證明，美國的投資者同樣可以信賴IFRS，不僅因為可以節約上市公司的時間和成本，最重要的是，它是值得信賴的。”利萬基說。

　　利萬基認為，對于任何一個國家的上市公司來說，執行IFRS都是一項艱巨而不可忽視的工作。“即使在英國，在這個會計標準與IFRS最為貼近的國家，上市公司所付出的艱辛也是十分巨大的。因為在執行IFRS的過程中，沒有任何一個解決方案，可以被普適性地應用到不同的公司中。在歐盟推行IFRS的過程中，這一點已經得到證明。”

　　“我們不應該低估執行IFRS的任何工作，這一切都是必需的。尤其在第一年，對于上市公司來說，工作最為繁雜，也是至關重要的一年。”利萬基強調。

　　2006年2月15日，中國財政部公布了新的會計準則（ASBE）。新準則基本覆蓋了國際財務報告準則（IFRS）的大部分內容，基本實現了與國際財務報告準則的趨同。

　　對于中國會計準則的改革，利萬基給予了極高評價。他認為，US-GAAP并不適合中國，而IFRS在美國外的大部分國家中被廣泛地應用。這種廣泛的會計基礎在美國同意統一會計報告口徑的草案之后，將為中國上市公司節省相當多的成本和時間。

　　“保證上市公司會計報表的可信度是與國際標準接軌的最重要一步。”他表示，中國上市公司付出的努力將是物有所值的。海外投資者會驚喜地發現，自己閱讀的中國上市公司的財務報表和自己熟悉的會計記錄方式沒有差別，此前關于中國會計報表難懂的抱怨將煙消云散。

　　“將會有更多的投資者關注中國的上市公司。”他笑著對記者說，而對于上市公司來說，他們努力的結果就是，只要他們有此意向，可以在世界上任何一個證券交易所――無論是上海、倫敦、香港，還是紐約――掛牌交易。

　　按照利萬基的推斷，在新的會計準則推行后，中國的上市公司所面臨的最迫切任務，就是迅速建立起熟悉國際會計準則及其操作流程的人才儲備。

　　畢馬威在中國

　　在利萬基眼中，欺詐和腐敗現象對于一個國家的經濟具有致命的影響，尤其是在財務報告方面。所以，無論是在新興市場還是在成熟市場，人們始終在與這兩種現象堅持不懈地斗爭。

　　“我們所能做的，是盡最大的力量消除這兩種現象帶來的不良影響。”對于中國的反腐敗行動，利萬基給予了很高的評價，“我們很高興地看到，中國反腐敗的決心十分堅決，這將對腐敗的發生和蔓延起到有效的遏制作用。”

　　對于中國的未來，利萬基同樣樂觀。他認為，以每年10%以上的幅度增長著的中國經濟，將為會計行業帶來巨大的機會。尤其是中國股權分置改革產生的對審計、會計以及其他專業化咨詢服務的巨大需求，將會成為會計行業發展的有利契機。

　　他認為，在今天這個高度復雜的經濟環境中，提供專業化的風險和財務咨詢服務，可以幫助企業更有效地完成其特定的經濟行為，所以，　　會計師事務所的相關服務越發重要起來。基于跨國公司國際化基礎上所產生的稅負問題，也將成為會計師事務所吸引潛在顧客的重要依靠。

　　“當然，伴隨著巨大的機會，我們所面臨的挑戰也同樣變大了。”

　　利萬基向《財經金融實務》記者列舉了如下數據：在有6000萬人口的英國，畢馬威有1.1萬名員工；在有3億人口的美國，畢馬威有2.4萬名員工；在中國這個擁有世界上最多人口的國家里，畢馬威卻只有不到6000名員工。“與中國飛快騰飛的經濟比起來，畢馬威發展的速度仍然太慢。所以，我們計劃在未來五到十年，讓畢馬威在中國的員工數字翻一番。”

　　利萬基稱，畢馬威會為新員工提供專業的訓練機會以及后續教育，以保證他們具有良好的素質和必備的技能，也會繼續采用完善的復核和獨立審查機制。不僅在會計技術層面進行審查，也會對員工的個人持股和投資情況開展調查，以確保他們不會違反職業操守，“我們不能容忍任何程度上的誠信和職業道德的喪失。”

　　利萬基認為，畢馬威的增長應該來自業務增長的貢獻，而不是通過并購。對此，他以印度為例，向記者作了解釋。印度的會計發展具有相當久的歷史，但這種合并或并購的案例發生得并不多。印度的會計師事務所，按照其各自的規模大小，選擇的服務對象或目標群體差異很大，大型的會計師事務所更傾向于為內部機構復雜、資產規模較大的大型企業服務；中小型會計師事務所則把更多的目光放在中小型企業身上。

　　利萬基認為，同樣的情況也會在中國出現。“四大”應該和其他中小型會計師事務所建立更廣泛的合作關系，以期在中國正舉行的“經濟盛宴”中，分享屬于自己的那塊蛋糕。(和訊網　　2007-6-15)