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報(bào)準(zhǔn)則新看點(diǎn):鎖定控制人和公允價(jià)值


 

  在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即將實(shí)施之際,中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布修訂后的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)度報(bào)告的內(nèi)容與格式》(以下簡稱《準(zhǔn)則》)。顯然,新《準(zhǔn)則》根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。據(jù)悉,截至目前,已根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息披露編報(bào)規(guī)則15號(hào)等4項(xiàng)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范進(jìn)行了修訂,對(duì)上市公司季報(bào)、半報(bào)、股權(quán)變動(dòng)、報(bào)等4項(xiàng)信息披露制度進(jìn)行了全面修訂。業(yè)內(nèi)分析人士認(rèn)為, 新《準(zhǔn)則》的發(fā)布將更有利于上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)營情況的真實(shí)體現(xiàn)。

  新《準(zhǔn)則》新意多

  新《準(zhǔn)則》要求,上市公司應(yīng)在報(bào)正文中披露內(nèi)控制度的建設(shè)情況,同時(shí)鼓勵(lì)央企控股的、金融類及其它有條件的上市公司披露董事會(huì)出具的、經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)核實(shí)評(píng)價(jià)的公司內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告。在披露董事會(huì)日常工作情況時(shí),增加披露董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)的履職情況匯總報(bào)告。

  根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表格式, 新《準(zhǔn)則》對(duì)需要在報(bào)正文中披露的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了增減修改,刪除了“主營業(yè)務(wù)利潤”指標(biāo),將原“凈利潤”改為“歸屬于上市公司股東的凈利潤”等。鑒于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原三大財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上已增加股東權(quán)益變動(dòng)表,故新版報(bào)無需在正文中列表披露股東權(quán)益變動(dòng)情況。

  新《準(zhǔn)則》要求,上市公司在披露高管人員持股情況時(shí),增加披露股票期權(quán)以及被授予的限制性股票數(shù)量。另外,在披露高管報(bào)酬的同時(shí),將獲得的股權(quán)激勵(lì)按照可行權(quán)股數(shù)、已行權(quán)數(shù)量、行權(quán)價(jià)以及報(bào)告期末市價(jià)需單獨(dú)列示。

  新《準(zhǔn)則》要求,上市公司應(yīng)對(duì)持有其他上市公司股權(quán)、參股金融企業(yè)股權(quán)進(jìn)行重點(diǎn)披露,包括最初投資成本、持股比例、期末賬面值等,應(yīng)披露報(bào)告期用于買賣其他上市公司股份的資金數(shù)量、股份數(shù)量及產(chǎn)生的投資收益。

  新《準(zhǔn)則》要求,上市公司應(yīng)當(dāng)披露為實(shí)現(xiàn)未來發(fā)展戰(zhàn)略所需的資金需求及使用計(jì)劃,以及資金來源情況,說明維持公司當(dāng)前業(yè)務(wù)并完成在建投資項(xiàng)目的資金需求,未來重大的資本支出計(jì)劃等,包括未來已知的資本支出承諾、合同安排、時(shí)間安排等。同時(shí),對(duì)公司資金來源的安排、資金成本及使用情況進(jìn)行說明。公司應(yīng)當(dāng)區(qū)分債務(wù)融資、表外融資、股權(quán)融資、衍生產(chǎn)品融資等項(xiàng)目對(duì)公司未來資金來源進(jìn)行披露。

   新《準(zhǔn)則》要求披露報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的破產(chǎn)重整相關(guān)事項(xiàng),執(zhí)行重整計(jì)劃的公司還應(yīng)說明重整計(jì)劃的具體內(nèi)容及執(zhí)行情況。

  新《準(zhǔn)則》新意很多,但是,新《準(zhǔn)則》最值得關(guān)注的是鎖定實(shí)際控制人和公允價(jià)值計(jì)量兩個(gè)方面。

  鎖定實(shí)際控制人

  以往由于復(fù)雜的股權(quán)關(guān)系,對(duì)于上市公司的實(shí)際控制人投資者一般難以見其真容。而實(shí)際控制人則通過復(fù)雜的股權(quán)關(guān)系來控制上市公司,同時(shí)也可以通過關(guān)聯(lián)交易、并購等一系列復(fù)雜資本運(yùn)作掏空上市公司。新《準(zhǔn)則》要求,實(shí)際控制人應(yīng)披露到自然人、國資管理部門,或者股東之間達(dá)成某種協(xié)議或安排的其他機(jī)構(gòu)或自然人,包括以信托方式形成實(shí)際控制的情況。如實(shí)際控制人通過信托或其他資產(chǎn)管理方式控制公司,應(yīng)披露信托合同或者其他資產(chǎn)管理安排的主要內(nèi)容。對(duì)于“共同控制”的情形,比如公司最終控制層面存在多位自然人或自然人控制的法人共同持股,且其中沒有一人的持股比例超過50%,各自的持股比例比較接近,公司無法確定實(shí)際控制人的, 新《準(zhǔn)則》要求,應(yīng)當(dāng)披露最終控制層面持股比例在5%以上的股東情況。上市公司實(shí)際控制人的披露將大大降低內(nèi)幕交易,提高信息披露質(zhì)量。

  防止利用公允價(jià)值操縱利潤

  新《準(zhǔn)則》要求,上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,繼續(xù)謹(jǐn)慎適度選用公允價(jià)值計(jì)量模式。避免錯(cuò)誤使用公允價(jià)值計(jì)量方法誤導(dǎo)市場(chǎng)也誤導(dǎo)自己,更要堅(jiān)決防止利用公允價(jià)值計(jì)量方法來操縱利潤。

  公允價(jià)值是指公平交易中,熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。從適用的領(lǐng)域看,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在資產(chǎn)減值、金融工具、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、股份支付、收入確認(rèn)、融資租賃、政府補(bǔ)助、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等領(lǐng)域適度引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格、按照市場(chǎng)化原則達(dá)成的最近成交價(jià)格、估值模型和估值技術(shù)以及特定情況下權(quán)益性工具的價(jià)格,都可成為獲取公允價(jià)值的證據(jù)。

  業(yè)內(nèi)人士表示,公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)是同價(jià)值結(jié)合緊密,因此同投資者投資決策的相關(guān)性強(qiáng),缺點(diǎn)是獲取公允價(jià)值在操作中有一定難度,特別是采用估值模型和估值技術(shù)作為公允價(jià)值確定方法時(shí),其結(jié)果帶有一定的主觀性和不確定性。另外,確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)同當(dāng)期現(xiàn)金流量的相關(guān)性比較差等。因此,新《準(zhǔn)則》要求“適度引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性”,對(duì)公允價(jià)值的確定方法和確定過程做出充分的信息披露,如采用估值模型和估值技術(shù)確定公允價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)的估值假設(shè)、關(guān)鍵技術(shù)參數(shù)的選取原則,以及估值結(jié)果對(duì)相關(guān)假設(shè)和技術(shù)參數(shù)的敏感性等。

  新《準(zhǔn)則》的實(shí)施將對(duì)市場(chǎng)帶來哪些影響?渤海投資研究所秦洪認(rèn)為,這將極大地影響報(bào)業(yè)績浪,因?yàn)橐酝?jīng)驗(yàn)就顯示出報(bào)披露格式的改變將極大地影響著投資者的預(yù)期,比如說在今一季度季報(bào)就因?yàn)椴捎眉緢?bào)披露新格式,即將待出售的金融資產(chǎn)明示,從而刺激著各路資金對(duì)有著較大比較的待出售金融資產(chǎn)的樂觀投資預(yù)期,從而使得歲寶熱電、兩面針等擁有優(yōu)質(zhì)上市公司股權(quán)的個(gè)股出現(xiàn)了火爆的走勢(shì)。

  隨著 2007報(bào)對(duì)上市公司優(yōu)質(zhì)股權(quán)資產(chǎn)的重點(diǎn)披露,極有可能引爆市場(chǎng)對(duì)優(yōu)質(zhì)股權(quán)資產(chǎn)股的深度挖掘,從而使得市場(chǎng)再掀起股權(quán)資產(chǎn)重估的業(yè)績浪。


(證券日?qǐng)?bào)    徐建民   2007-12-20)

時(shí)間:2009-03-26  責(zé)任編輯:huayaming

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