會計師事務(wù)所作為現(xiàn)代經(jīng)濟社會的一種服務(wù)中介機構(gòu)，不僅服務(wù)于各種經(jīng)濟組織，成為監(jiān)管的重要輔助工具，更逐漸成為現(xiàn)代經(jīng)濟增長的動力之一，是經(jīng)濟社會不可或缺的成分。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事務(wù)所的服務(wù)開始滲透于各行各業(yè)，且服務(wù)范圍一直在不斷擴展。

　　近日，會計師事務(wù)所行業(yè)又迎來新的業(yè)務(wù)種類，即壽險公司動態(tài)償付能力測試審核報告業(yè)務(wù)。日前，中國保監(jiān)會發(fā)布了關(guān)于《保險公司償付能力報告編報規(guī)則―――問題解答第7號：壽險公司動態(tài)償付能力測試的第三方獨立審核》的通知。

　　通知中明確規(guī)定：對人壽保險公司的動態(tài)償付能力測試出具審核意見的外部機構(gòu)，是指符合獨立性要求和具備動態(tài)償付能力測試審核所必需的專業(yè)勝任能力的會計師事務(wù)所、精算咨詢顧問公司等機構(gòu)。

　　此外，除會計師事務(wù)所外，其他外部機構(gòu)從事動態(tài)償付能力測試審核業(yè)務(wù)，須事先報中國保監(jiān)會備案。通知同時給出了動態(tài)償付能力測試審核報告參考格式(無保留意見的報告）。

　　新監(jiān)管要求帶來新機遇

　　近幾年，隨著保險行業(yè)的快速發(fā)展，壽險公司的業(yè)務(wù)也推陳出新。首先公司的償付能力成為保監(jiān)會重點關(guān)注的問題之一。保監(jiān)會監(jiān)管動向表明，2008年，保險公司新會計準則轉(zhuǎn)換將是一個重要議題。另外一個重要監(jiān)管變化就是動態(tài)償付能力測試審核報告的新監(jiān)管要求。

　　早在去年，保監(jiān)會提出動態(tài)償付能力審核測試審核報告這一議題時，就曾引起注冊會計師行業(yè)的高度關(guān)注和參與。

　　安永會計師事務(wù)所全球金融服務(wù)合伙人文啟斯分析認為：“動態(tài)償付能力測試審核報告是新監(jiān)管要求。動態(tài)償付能力測試審核報告成為人壽保險公司強制性、定期性的報告，這會給我們帶來新的業(yè)務(wù)�！�

　　對于擁有大量保險客戶的事務(wù)所來說，這是一個容易抓住的業(yè)務(wù)種類。據(jù)文啟斯介紹，“四大”都在關(guān)注這一動向。

　　新的業(yè)務(wù)產(chǎn)生也引起本土事務(wù)所的關(guān)注。記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，本土事務(wù)所關(guān)注程度相對比較低，有所關(guān)注的事務(wù)所都有保險客戶，也是為滿足客戶的一種需求。2007年11月，上海立信長江會計師事務(wù)所就曾為此做準備，為了做好新業(yè)務(wù)，立信長江事務(wù)所還公開招聘了精算師。

　　北京京都會計事務(wù)所首席合伙人徐華在接受記者采訪時，也表現(xiàn)出了強烈的興趣。據(jù)京都事務(wù)所高級經(jīng)理邱連強介紹說：“保監(jiān)會發(fā)布通知后，我們事務(wù)所就組織了學習，對于新業(yè)務(wù)我們也在積極準備當中�！�

　　審核報告特性顯著

　　從保監(jiān)會的通知上看，動態(tài)償付能力測試審核報告與年報審計有本質(zhì)的區(qū)別，二者之間存在很強的差異性,又相互影響、滲透。
安永華明會計師事務(wù)所精算部高級經(jīng)理盧展航分析說：“二者差異很明顯，動態(tài)償付能力測試審核報告是預(yù)測未來，存在許多假設(shè)，存在假設(shè)就會存在合理性問題，這與年報審計側(cè)重于準確性截然不同�！�

　　“年報審計是審核過去的財務(wù)信息，動態(tài)償付能力測試審核報告是審核未來的償付能力，是預(yù)測性的財務(wù)信息，預(yù)測性的財務(wù)信息存在很大不確定性。對于同一壽險公司，不同的精算師可能會使用不同的假設(shè)，因而得出不完全一樣的預(yù)測數(shù)字。但我們不能因為一個預(yù)測結(jié)果的合理性而排除另外一個結(jié)果的合理性。因此預(yù)測結(jié)果存在一個合理范圍，而不是僅有一個正確的數(shù)字。”盧展航補充說。

　　由于動態(tài)償付能力測試涉及很多假設(shè)，需要更多的專業(yè)判斷，審核報告的風險比較大，但盧展航告訴記者，因為不確定性比較大，會計師事務(wù)所出具的審核意見與一般財務(wù)報表審計的保證程度還是有區(qū)別的。

　　據(jù)專業(yè)人士介紹，在新的監(jiān)管要求下，動態(tài)償付能力測試審核報告獨立出來，成為獨立的一種審核報告，看似是事務(wù)所的新業(yè)務(wù)，但會計師事務(wù)所在對保險公司的年報審計工作中，關(guān)于動態(tài)償付能力測試審核方面的工作早已經(jīng)有所涉及。現(xiàn)在只不過把動態(tài)償付能力測試審核報告獨立出來，僅僅是形式上的變化而已。

　　據(jù)盧展航介紹，在美國，部分州保險監(jiān)管機構(gòu)都會有類似的現(xiàn)金流測試的要求。

　　此外，動態(tài)償付能力測試是壽險公司業(yè)務(wù)規(guī)劃中的一個重要工作環(huán)節(jié)。一般大型保險公司都會有精算部門，償付能力測試是他們的重要工作內(nèi)容之一，保險公司設(shè)立精算部門是一種必然的趨勢。此次保監(jiān)會提出關(guān)于償付能力測試審核方面的要求，是進一步明確，而且上升到了監(jiān)管的層面。

　　會計師事務(wù)所專業(yè)優(yōu)勢明顯

　　雖然動態(tài)償付能力測試審核報告與年報審計報告存在差異，但按照保監(jiān)會通知的要求，會計師事務(wù)所不僅是不用備案，而且有專業(yè)方面的優(yōu)勢。

　　通知明確規(guī)定，會計師事務(wù)所等外部機構(gòu)應(yīng)當按照本問題解答的要求，從事動態(tài)償付能力測試審核業(yè)務(wù)，本問題解答未明確規(guī)定的事項，適用《中國注冊會計師其他業(yè)務(wù)鑒證準則第3111號―――預(yù)測性財務(wù)信息的審核》。

　　除會計師事務(wù)所以外，精算咨詢顧問公司等外部機構(gòu)從事動態(tài)償付能力測試審核業(yè)務(wù)，應(yīng)參照《中國注冊會計師審計準則》的有關(guān)要求確定審核程序、編制和保存審核工作底稿、利用其他注冊會計師的工作以及發(fā)表審核意見等。

　　會計師事務(wù)所出具的動態(tài)償付能力測試審核報告，應(yīng)由兩名注冊會計師簽名并蓋章。除會計師事務(wù)所外，其他外部機構(gòu)出具的動態(tài)償付能力測試審核報告，應(yīng)當由兩名在中國從事保險精算及相關(guān)工作3年以上、熟悉中國保險監(jiān)管法規(guī)并且具有國內(nèi)或國際認可的精算師資格的精算師簽名并蓋章。

　　有多年精算工作經(jīng)驗的盧展航分析說：“在動態(tài)償付能力測試審核報告工作中，很大一部分是精算工作，所以審核報告的形成要有精算專業(yè)人士的支援，單純依靠會計師完成審核工作有很大的難度，對于精算師的依賴程度比較高，但因為會計師事所注冊會計師承擔責任，所以簽字權(quán)是注冊會計師。”

　　據(jù)文啟斯介紹，雖然精算咨詢或者其他類型的中介機構(gòu)在向保監(jiān)會的報備后，也可以參與動態(tài)償付能力測試審核報告的業(yè)務(wù)，但會計師事務(wù)所有明顯的專業(yè)優(yōu)勢。他認為，會計師事務(wù)所在配備了精算師的前提下，作為保險公司的審計師，同時對動態(tài)償付能力測試發(fā)表審核意見相對來說比較容易到位。


（財會信報　　　左永剛 　　2008-3-10）