近日，由財政部擬訂的《注冊會計師法（修正案）》（征求意見稿）面世，該征求意見稿中涉及修訂、增加、刪除的地方達20條之多，對注冊會計師、會計師事務所以及注會行業的涉外管理進行了規定；對會計師事務所的組織形式、設立條件，以及合并、分立或解散也進行了詳細規定。其中引起爭議較多的就是在征求意見稿中首次增加了個人會計師事務所的組織形式。

　　個人會計師事務所前景看好

　　提到個人會計師事務所，人們腦海里首先閃現的就是一個人成立一家會計師事務所，即刻聯想到行業混亂、市場無序等等方面，對個人會計師事務所的執業質量提出質疑，對個人會計師事務所的存在形式提出質疑。會計師行業是講誠信、講職業道德的行業，人們有這些想法并不奇怪，這和中國社會的誠信度有直接關系。然而，在香港和國外，個人會計師事務的組織形式已經運作得相當成熟，而且絕大多數的會計師事務所都是個人會計師事務所。在中國的深圳經濟特區，也有幾家這樣的個人會計師事務所，他們是深圳市財政局于2004年在特區內進行試點審批的個人會計師事務所，他們經營個人會計師事務所已經３年有余。國內首家個人獨資會計師事務所深圳馬洪會計師事務所董事長馬洪在接受采訪時說：“我們在事務所設立、成長的３年時間里經歷了風風雨雨，嘗盡了酸甜苦辣，但也取得了不小的成績并初步形成了一定的規模，同時也獲得了政府相關部門及社會公眾的認可。”

　　馬洪接著談到，現在征求意見稿中提到允許設立個人會計師事務所這種組織形式，是政府及行業內的相關人士對個人會計師事務所存在不同的看法，爭議很大，能否通過立法還很難說。“就我個人而言，十分希望個人會計師事務所的組織形式能夠通過這次立法，因為個人事務所設立的條件之一，就是事務所的名稱應當包含設立人的名稱。這既是個人事務所的特色之一同時也是對個人事務所設立人的警示，事務所的聲譽與設立者個人的名譽是緊密地聯系在一起的。因此，個人會計師事務所更加注重事務所的名聲和品牌，更加注重執業質量，一旦事務所出現問題，那么設立人要永遠背著這個污點，何談延續呢？”馬洪直言。

　　據悉，2004年5月，深圳市恢復了對新設會計師事務所的審批工作，這次恢復審批的最大一個亮點就是深圳市財政局根據《深圳經濟特區注冊會計師條例》的相關規定，在深圳市人大的積極配合下，在全國范圍內率先試點審批個人獨資的會計師事務所。提及當時的情況和后續的發展，深圳注冊會計師協會秘書長周樹藩接受本報采訪時指出，2004年，由深圳人大、深圳市財政局選聘的專家小組成員按事先已公示的相關硬指標對申請人提供的證明資料進行打分，通過對每一位申報人進行面試、篩選、打分等一系列嚴格而又公開、透明的審批程序，最終審批了9家個人會計師事務所，正式成立了8家，至今還有4家個人會計師事務所正常經營。這4家個人會計師事務所在業務方面各有特色，在保證質量方面，周樹藩的觀點和馬洪一樣，同樣認為個人會計師事務所是把個人的信譽和事務所的品牌完全結合在一起，任何一個人不敢拿自己的信譽開玩笑，所以個人會計師事務所比其他性質的會計師事務所更關心事務所的品牌，更關心事務所的質量認證。

　　除此之外，他從另一個角度詮釋了個人會計師事務所存在的必要性，他說：“注冊會計師行業自脫鉤改制以來，政府一直在推動事務所的內部機制建設，推動‘三大戰略’，但實際上還有一個核心問題沒有解決好，就是合伙文化的建設。合伙文化建設就是事務所的核心價值。這個問題在合伙文化沒有完全建立起來之前，以個人會計師事務所的形式解決事務所內部矛盾，解決合伙人之間互相‘扯皮’的現象，這是個最好的途徑和方法。”

　　業界評價，眾說紛紜

　　對于個人會計師事務所這種組織形式，親身實踐和親身管理者分別闡述了各自的觀點。那么，作為會計師行業的監管機構中國注冊會計師協會（以下簡稱中注協）對此持何種意見？會計師事務所的同行們又是怎樣的態度呢？

　　記者致電中注協，其相關負責人表示，征求意見稿現在由財政部的條法司在做，目前還是征求意見階段，不便發表觀點。我們的意見會通過程序走，但是不便公開。

　　同行們對設立個人會計師事務所這種組織形式的看法，略有不同。國內最大本土所中瑞岳華會計師事務所董事長李延成認為，設立個人會計師事務所符合我國的法律。但是從中國的國情來看，從會計師事務所的發展方向來看，允許設立個人會計師事務所，恐怕對我國會計師事務所的“做大做強做出去”的發展目標有所沖擊。“在中國，可以設立個人會計師事務所，但是現在推行的條件還不成熟，時機也不成熟。”李延成說。

　　隨后，他說出了自己的理由。小所通過各種各樣的辦法去拉項目、拉市場，在質量上沒法保證，容易造成行業混亂。另外，對市場也有很大的沖擊，雖然對個人會計師事務所的業務范圍有所限制，但是它可以當“二傳手”，通過各種關系將項目拉過來，交給有能力的可以出具審計報告的事務所去做，它從中提取高提成，這也就是行業里所謂的“腐敗基因”，從而形成了“灰色收入”。

　　“我國的法律建設不完善，法制環境也不配套。這個時候推行個人會計師事務所為時太早，它會對事務所的規范化運作，對行業的有序發展造成一定的影響。”李延成如是說。

　　北京中瑞誠會計師事務所上海分所副主任會計師文峰對于設立個人會計師事務所的組織形式交口稱贊。他在接受記者采訪時指出，首先任何一個國家，它的中小型企業都是占大多數，需要小規模的個人會計師事務所為他們服務。其次，個人會計師事務所的組織形式有利于事務所建立一種梯隊結構。合伙所在實踐當中存在磨擦、內耗、治理等各方面的問題，能夠以個人會計師事務所的形式給予解決，個人會計師事務所成立之后，有一個慢慢發展的過程，逐步培養個人會計師事務所的設立人認為可以合作的合伙人，吸收這些志同道合的合伙人，讓事務所慢慢壯大。

　　“個人會計師事務所一個設立人并不可怕，關鍵是怎么樣去建立一個事務所的規模梯隊。從立法和市場的角度來講，設立個人會計師事務所，考慮得比較周全，個人會計師事務所符合行業特點，也符合市場需求，應該得到社會公眾以及行業的認可。”文峰說。

　　條件須嚴格，設立須謹慎

　　在本次征求意見稿中，記者也看到在對會計師事務所組織形式的規定中，增加了一條作為28條，允許設立個人會計師事務所，仔細斟酌會發現，對個人會計師事務所的設立有著非常嚴格和苛刻的條款，即設立個人會計師事務所要有自己的名稱，名稱應當包含設立人的姓名；其設立人對其債務承擔無限責任；設立人應當是通過注冊會計師全國統一考試取得注冊會計師證書的注冊會計師，且在取得注冊會計師證書后最近連續１０年在會計師事務所從事審計業務的經歷，其中在境內會計師事務所的經歷不少于７年等規定。那么，是不是只要符合這些條件的注冊會計師都可以設立個人會計師事務所？一旦立法通過，在一段時間內，會不會出現設立高潮呢？

　　對此，周樹藩認為，不能簡單地判斷會出現個人會計師事務所的設立高潮。事務所數量的多少，特別是個人會計師事務所，它取決于市場的供求關系。并不是說《注冊會計師法》允許設立個人會計師事務所，所有的注冊會計師都可以設立。對合伙人入門環節的把關是非常重要的。會計師行業是一個專業機構，是承擔巨大的社會鑒證職能的機構，在事務所設立之初的審查是很重要的。在修改《注冊會計師法》的時候，應該發揮行業協會的基礎性作用，加強行業監管。“我認為會計師行業就應該只有普通合伙會計師事務所、特殊的普通合伙會計師事務所和個人會計師事務所這三種。我不主張繼續保留有限責任會計師事務所，這種組織形式不適合我國的會計師行業。”周樹藩坦言。

　　“很有可能出現個人會計師事務所的成立高潮，這就要求政府部門拿出相應的對策。這一點可以借鑒香港會計師公會的做法，建立合伙事務所的退出機制，對禁止注冊會計師同時在兩家事務所執業進行相應的松綁，從而更好地為個人事務所、合伙事務所之間的角色轉換搭建橋梁。”馬洪提出了自己的建議。

　　文峰也同樣認為，執業質量的好壞，是整個行業治理的問題，不能歸結于某種組織形式。個人會計師事務所的組織形式對活躍整個會計師市場是很有幫助的，極大地促進了行業的發展。肯定會有很多人去嘗試設立個人會計師事務所，這是市場行為，是阻止不了的。允許設立個人會計師事務所如果通過立法，從數量上講，個人會計師事務所將來也許是主要的事務所組織形式。


（財會信報　　　苗野 　　2008-4-14）