如果要用兩個精辟的名詞闡釋注冊會計師，我一定會選擇“守夜人”與“鳴哨者”。當公眾利益“睡覺”的時候，注冊會計師就會在門口“守更”，因為現代產權條件下的投資者、債權人等公眾的利益，是注冊會計師職業存在的終極理由；當財務信息制造者試圖利用舞弊手段欺瞞信息使用者時，注冊會計師就會像運動場上的裁判一樣“鳴哨”，以審計意見的名義宣布“我見證、我維護！”。維護的就是當代社會最為重要的法治基礎――市場經濟秩序。
在中國，到2008年，注冊會計師職業走過了90個職業春秋。回溯90載風雨歷程，大約可將其劃分為“3個30年”：第一個30年，即曙色初現的創立階段；第二個30年，是行業空窗期；第三個30年，即改革開放30年，前半段為霞光滿天的重建階段，后半段為陽光燦爛的中興階段。中國注冊會計師的發展史，既濃縮了創辦時的篳路藍縷，又呈現了恢復重建時的雄姿英發，更凸顯了當下發展戰略的遠見卓識，并且再次證明了注冊會計師是偉大的“守夜人”和正直的“鳴哨者”。
一個行業的誕生總是要有一點征兆的，特定的時間，特定的人物，就構成了中國注冊會計師浮出歷史地表的關鍵因素。
1918年，第一次世界大戰結束。一戰期間，中國民族工商業趁著老牌帝國主義國家在歐洲戰場上相互廝殺而無暇顧及東方的機會，快速成長起來。設立商行票號、籌集公司資本、設計會計管理制度、解決經濟糾紛等業務需求，如雨后春筍般勃發。這就需要一個獨立、客觀、公正的中介行業為之服務，注冊會計師無疑是當仁不讓的角色。然而，舉凡涉及會計鑒證服務的事項，特別是對外經濟糾紛，當時只能求助于在中國開業的外國注冊會計師，中方當事人難以維護自身權益。即使是當事雙方都為中國人的案件，也只能委托外國注冊會計師承辦，受外國注冊會計師操縱。
曾在日本留學的謝霖被深深觸動了。他不由想起了東鄰的日本在1914年前后紛紛創立會計事務所的情景。日本能，中國為什么不能？謝霖遂于1918年6月向當時北洋政府的農商、財政兩部申請。農商部認為謝的申請“有利商民”，應予照準，但苦于無法可依，只好“就近取材”，委托在中國銀行任總司賬的謝霖先生起草了《會計師暫行章程》。《章程》規定：凡中國人民年滿30歲以上、大學經濟學科畢業主修會計的，或曾在資本50萬元以上的銀行或公司任主要會計人員5年以上的，經農商部批準，即給予會計師證書，準其開業，辦理會計的組織、查核、整理、證明、鑒定、和解等事務。這就是說，當時注冊會計師資格的獲得采用核準制。我國第一位注冊會計師（當時稱會計師）和第一部《注冊會計師法》由此誕生了。
6年后，分布在北京、天津、上海、武漢地區的注冊會計師已逾百人，其中上海人數最多。于是，上海會計師公會在1925年3月成立。至此，我國注冊會計師制度的整體框架，或者說構成一個正式行業的諸要素（注冊會計師、會計師事務所、注冊會計師法、行業協會）全部形成。
1927年4月，南京國民政府成立。當時的財政部對1918年至1927年間北洋政府批準的284名會計師進行了復驗，換發了證書。嗣后五、六年間，法制建設取得重大進展，《會計師條例》、《會計師業務守則》發布，注冊會計師資格的取得也開始通過考試來實現。當時注冊會計師的業務范圍除了審計之外，還包括制度設計、資產評估、審慎調查等。《會計師條例》作了如下列舉：各種工商行號會計章程的編訂、賬簿組織的設計和會計制度的改革；查核各種賬目，出具查賬報告或證明書；設計工商公司行號的內部組織及事務管理方法；代訂工商公司行號的各種規章、合同、文件；代辦工商公司行號的立案、注冊和商標注冊文件，并為商標注冊的代理人；各種動產和不動產的評估；工商行號的改組、合并、解散、破產的清算；調查各種證券的實質及行情。很明顯，當時只要會計師可以執業的業務，盡歸于注冊會計師，無一遺漏，全然沒有眼下那種專營壟斷、資格林立、畫地為牢、人為肢解的情形，不免讓今天的我們唏噓不已。
注冊會計師職業道德規范的出臺不是一個小事情，這可以視為中介行業喚醒自律意識的一個顯著標志。從當時的道德規范細節，可以窺見行業自律的水平與脈絡。《會計師業務守則》作了如下規定：公職人員不得兼任會計師，會計師亦不得兼任公職人員和工商企業的經理人員、董事、理事。不得利用會計師地位，在工商業中進行不正當競爭，對與其有利害關系的事件，不得執行業務。不得于約定的報酬之外，額外需索。不得對受托事件有不正當行為。不得違背或廢馳業務上應有之義務。不得收買職務上所管的動產或不動產。不得泄露職務上所得的秘密。很明顯，注冊會計師應有的獨立性原則、利益沖突時的回避原則、保密原則等，在此都一一收納，且明晰凝練。
抗日戰爭的烽火，不可幸免地燃燒到行業的家園。所幸的是，由于1936年國民政府發布《所得稅法》，開征所得稅，使得注冊會計師業務基座有所擴大，整個行業也得以在喘息中蝸行摸索。
據《中華年鑒》介紹，截至1948年底，經國民政府注冊的會計師共3219名。這一數字大致反映了我國注冊會計師行業第一個30年的發展輪廓。曙色蒼茫中，不時閃過潘序倫、顧準、徐永祚等先生的身影，他們鳴哨的“哨音”，清澈而嘹亮。
（2008-8-7）
