近日，財(cái)政部發(fā)布會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告第十四號(hào)，對(duì)2007年財(cái)政部組織的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果進(jìn)行公告。此次檢查共涉及企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所8398戶，形成了“部、省、市、縣”四級(jí)聯(lián)動(dòng)的監(jiān)督機(jī)制，有效增強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督的社會(huì)影響力。

　　本次檢查四個(gè)重點(diǎn)

　　一是組織專員辦對(duì)部分國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展了跨區(qū)域聯(lián)合檢查，進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)中央企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管；

　　二是組織專員辦對(duì)部分上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況進(jìn)行了重點(diǎn)檢查，確保新準(zhǔn)則平穩(wěn)過(guò)渡和有效實(shí)施；

　　三是結(jié)合宏觀調(diào)控重點(diǎn)和財(cái)政中心工作，組織各地財(cái)政部門對(duì)房地產(chǎn)、電力、交通等重點(diǎn)行業(yè)和行政事業(yè)單位開(kāi)展了抽查；

　　四是結(jié)合新審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行，重點(diǎn)強(qiáng)化了對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所和中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。

　　結(jié)果發(fā)現(xiàn)存在三方面的會(huì)計(jì)造假行為

　　從檢查情況看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年正式實(shí)施以來(lái)，在上市公司以及率先執(zhí)行準(zhǔn)則的部分中央企業(yè)等單位得到全面貫徹執(zhí)行，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)過(guò)渡和順利轉(zhuǎn)換，企業(yè)會(huì)計(jì)核算和信息披露的真實(shí)性、公允性明顯增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量整體上得到進(jìn)一步提升。檢查也發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)存在對(duì)準(zhǔn)則理解有偏差、判斷不準(zhǔn)確、執(zhí)行不到位的問(wèn)題。少數(shù)企業(yè)存在違背準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)、虛構(gòu)交易等嚴(yán)重會(huì)計(jì)造假行為，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

　　一是隨意調(diào)節(jié)收入成本粉飾業(yè)績(jī)。如提前或推遲確認(rèn)收入從而在不同年度間調(diào)節(jié)利潤(rùn)，隨意增減固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限調(diào)節(jié)折舊費(fèi)用，對(duì)同一交易事項(xiàng)采用不同的計(jì)量模式確定公允價(jià)值，非法轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的減值損失等。

　　二是利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。如通過(guò)母公司豁免大額債務(wù)或者進(jìn)行大額捐贈(zèng)等手段，直接向上市公司輸送利潤(rùn)，幫助上市公司扭虧為盈。

　　三是通過(guò)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)造假。有的上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)相串通，通過(guò)編造虛假合同等手段進(jìn)行系統(tǒng)造假，虛構(gòu)業(yè)務(wù)收入，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表虛盈實(shí)虧。

　　在新審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在五點(diǎn)欠缺

　　檢查結(jié)果表明，新審計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)明顯增強(qiáng)，質(zhì)量控制得到進(jìn)一步強(qiáng)化，總體執(zhí)業(yè)水平有了進(jìn)一步的提升。但仍有部分事務(wù)所在執(zhí)行準(zhǔn)則方面不到位，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和內(nèi)部管理存在嚴(yán)重問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　一是未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，部分事務(wù)所包括證券資格事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)程序特別是函證、監(jiān)盤等基本程序方面，僅限于審計(jì)程序形式上的完整性，未對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)企業(yè)重大違規(guī)問(wèn)題。

　　二是未充分關(guān)注審計(jì)中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、重大債務(wù)重組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、公允價(jià)值的計(jì)量模式、財(cái)政稅收政策執(zhí)行情況等未予以高度重視。

　　三是未按要求編制審計(jì)工作底稿，未嚴(yán)格實(shí)施逐級(jí)復(fù)核制度。

　　四是重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕質(zhì)量控制，不少事務(wù)所急于擴(kuò)大規(guī)模，對(duì)分所的管理存在嚴(yán)重不足，分所執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在大量問(wèn)題；還有的證券資格事務(wù)所忽視非上市公司審計(jì)質(zhì)量的控制，形成了重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　五是執(zhí)業(yè)環(huán)境亟待進(jìn)一步規(guī)范和治理，事務(wù)所之間低價(jià)攬客、惡性競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題仍比較嚴(yán)重，一些地方存在行政干預(yù)、壟斷市場(chǎng)的行為，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　針對(duì)存在問(wèn)題，整頓措施不手軟

　　針對(duì)上述檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，財(cái)政部、專員辦和各地財(cái)政部門依法加大了處理處罰力度，嚴(yán)肅懲處會(huì)計(jì)審計(jì)違規(guī)行為，共對(duì)1092戶企事業(yè)單位依法給予調(diào)賬、補(bǔ)稅、罰款等處理處罰，共查補(bǔ)稅款10.7億元、收繳罰款2152萬(wàn)元，對(duì)267名直接責(zé)任人予以罰款、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書等處罰，并將145戶企事業(yè)單位移送有關(guān)主管部門和司法機(jī)關(guān)處理；共對(duì)215家會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出了行政處罰，其中撤銷22家、暫停執(zhí)業(yè)51家、沒(méi)收罰款37家、警告105家，并對(duì)498名注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出了行政處罰，其中吊銷證書13人、暫停執(zhí)業(yè)163人、警告322人。

　　今后，財(cái)政部將充分發(fā)揮會(huì)計(jì)行業(yè)主管部門的主導(dǎo)作用，切實(shí)履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，圍繞新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施，組織專員辦重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)中央企業(yè)、上市公司和證券資格事務(wù)所的行政監(jiān)管，組織地方財(cái)政部門切實(shí)加大對(duì)國(guó)有、民營(yíng)、外資企業(yè)和行政事業(yè)單位以及中小事務(wù)所的監(jiān)督檢查，進(jìn)一步加大處理處罰和公開(kāi)曝光力度，切實(shí)提高會(huì)計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和誠(chéng)信水平，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的全面提升。


（中國(guó)會(huì)計(jì)視野　　　趙朝虎　　　2008-8-28 ）