當(dāng)下，我們遇到的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境是近年來最具不確定性的，面臨的經(jīng)濟(jì)形勢也是最困難的。某些領(lǐng)域（比如房市、股市）由“過熱”變?yōu)椤斑^冷”；一些行業(yè)（比如房地產(chǎn)業(yè)、紡織業(yè)）正在經(jīng)受寒冬的煎熬；某些出口型中小企業(yè)受到世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)衰退的影響，以及貸款收緊、成本升高、競爭力下降等因素的作用，出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)難以為繼乃至持續(xù)經(jīng)營的前提存在重大障礙的跡象。有人說，正在進(jìn)行的“貨幣戰(zhàn)爭”和“石油戰(zhàn)爭”，我們沒戴頭盔！更重要的是，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的外部環(huán)境和前景不明。

　　股市的跌跌不休給注冊會計師的穩(wěn)健執(zhí)業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。如果說股指6000多點(diǎn)不健康，那么2000點(diǎn)之內(nèi)同樣不健康。對注冊會計師而言，股市不僅是經(jīng)濟(jì)問題、民生問題，還是風(fēng)險判斷問題、舞弊概率問題。豈不聞新民諺云：“奔馳進(jìn)去，自行車出來；別墅進(jìn)去，棚子出來；博士進(jìn)去，傻子出來……”股市“高臺跳水”的主要原因是：第一，大小非解禁改變了市場供求，包括基金、券商、保險等機(jī)構(gòu)在內(nèi)的社會公眾投資者出現(xiàn)集體性恐慌；第二，前期盲目大規(guī)模首發(fā)、增發(fā)，市場擴(kuò)容過快，動搖了投資者的信心和預(yù)期；第三，國際金融市場動蕩，美國次貸危機(jī)導(dǎo)致的影響還在持續(xù)；第四，國內(nèi)通脹（特別是PPI指數(shù)）居高不下，上市公司盈利增速回落；第五，一系列嚴(yán)重自然災(zāi)害加大了宏觀調(diào)控的難度。只有了解了股市問題的成因，注冊會計師才能把握環(huán)境變遷對被審計單位治理層、管理層的諸多影響。

　　一個看上去漸失融資功能的市場，很容易給意圖改變財務(wù)狀況的被審計單位造成過度壓力。同時，很容易使被審計單位產(chǎn)生財務(wù)舞弊的動機(jī)與借口。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮財務(wù)穩(wěn)定性受不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、自身運(yùn)營情況的威脅因素，充分考慮財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系，優(yōu)化配置審計資源，有效應(yīng)對審計風(fēng)險，審慎發(fā)表恰當(dāng)意見。

　　尤其是針對被審計單位營運(yùn)資金出現(xiàn)巨大困難的情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析判斷債務(wù)履約責(zé)任、商業(yè)信用斷裂、長期股權(quán)投資損失、不良財產(chǎn)、或有負(fù)債等導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，全面計劃審計工作，實(shí)施風(fēng)險評估程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成被審計單位持續(xù)經(jīng)營是否存在重大不確定性的結(jié)論。

　　面對不斷增強(qiáng)的企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險，注冊會計師所能依靠的除了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一思想武器，關(guān)鍵的是能始終恪守獨(dú)立性準(zhǔn)則。因?yàn)椋�失去了�?dú)立性，注冊會計師職業(yè)也就失去了存在的前提。



（中國會計報　　　張連起 　　2008-10-15）