視野訊：近日，美國證券交易委員會（SEC）的官員警告說：公司要確保恰當地應用了公允價值會計，且不能欺騙投資者。

　　SEC公司財務部副首席會計師Stephanie Hunsaker就表示：“SEC將繼續推進公允價值估計應用的進程。因為這是一件意義非凡的舉措。”

　　Hunsaker表示：SEC最近完成了由國會委托的對盯市會計和公允價值會計的研究。該研究認為公允價值會計不應被暫停使用，但是它需要進一步改進。Hunsaker建議會計師保持對財務會計準則委員會（FASB）官網的緊密關注，因為網站會發布更多的FASB員工指南，這些指南將有助于公允價值指南的清晰化。

　　她還敦促會計師要對在公司或機構財務中所預見的減值或其他問題進行充分的披露，并且要對諸如公司的市值低于賬面價值的警告信號保持足夠的警惕。“如果公司的市值低于賬面價值，那么很可能已經處于減值的邊緣。如果公司的賬面價值低于市值，那則應該進行減值測試。”

　　另外，SEC從安永聘請了一位評估專家協助其判別各個公司是否恰當地計算出了資產價值。Hunsaker說許多公司現在正轉向求助外部專家以幫助進行資產估值。

　　SEC目前對公司和金融機構就資產沒有縮水給出的理由表示了更進一步的懷疑。一些公司正引用“可比較公司”的研究，但是Hunsaker表示公司內部的經營單元可能并不是真正的可比。

　　她還指出當證券損失沒有得以確定的狀況下，應進行減值測試。她說：“沒有一條明確的界限，我們意識到某些類型的有價證券流動性好于其他，但是如果你不能將該證券持有至到期日，那么就應到確認減值。”

　　而對于一些公司將不應資本化的成本資本化的現象，Hunsaker說：“我們詢問過一家能源公司，是否他們也將鉆探成本資本化。他們指出他們如此操作是依照國際財務報告準則（IFRS）的某些規定；我們則告訴他們，你們這樣操作必須也得在美國公認會計準則（US GAAP）下找到的依據才行，否則就是鉆空子。”

　　第二個棘手的問題就是收入確認。“不能說‘我們一般按這種方式確認收入’，別光說‘一般’，要具體說說你們到底是如何確認的？”Hunsaker說道。

　　而另一個危險信號就是空殼實體（皮包公司）的利用，尤其像銀行利用這類公司提供洗錢服務。Hunsaker說：“我真的很惶恐，這些都是賬目都是被動過手腳的嗎？要是這樣的話，我們得發布上百封評論信（Comments Letter）才行。”評論信經常被用于幫助公司走回正軌。而過去的一年，SEC的員工們發出了大量的評論信，它們的重要作用不言而喻的。

　　此外，還有一個危險信號是當公司宣稱公允價值與票面價值相等時，Hunsaker說：“這種情況在現實中，當然是不可能的。”

　 （中國會計視野　2009-02-05）