20世紀70年代初，西方發(fā)達國家結(jié)束了二戰(zhàn)以來經(jīng)濟發(fā)展的“黃金年代”。由于經(jīng)濟的高速發(fā)展建立在對自然資源的過度開采之上，與此相伴而生出資源緊張、環(huán)境污染和生態(tài)破壞等一系列問題。諸多問題揭開了環(huán)保運動的序幕，同時也對傳統(tǒng)的企業(yè)會計制度提出質(zhì)疑：這些成本到底該算在誰的“賬”上？其時兩篇影響深遠的文章推動了環(huán)境污染成本逐步進入企業(yè)的“賬本”中。1971年比蒙斯(F.A.Beams)的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林(J.T.Marlin)的《污染的會計問題》，明確提出企業(yè)會計的成本核算應(yīng)當將其生產(chǎn)經(jīng)營活動所造成的環(huán)境污染這些外在成本考慮在內(nèi)，并應(yīng)當將這些外在成本內(nèi)在化。換句話說，企業(yè)不能再裝做對環(huán)境成本視而不見，就像經(jīng)營活動一樣，企業(yè)必須對每年運營活動導(dǎo)致的環(huán)境成本和環(huán)境效益心中有數(shù)。

　　自此，環(huán)境會計(environmental accounting)又稱綠色會計(green accounting)進入企業(yè)和社會的視野，引發(fā)了會計領(lǐng)域的綠色革命。傳統(tǒng)會計核算辦法并不將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算，在企業(yè)成本中忽視“自然成本”的結(jié)果就是造成企業(yè)對環(huán)境資源的無償占用和污染。這種計算方法客觀上將鼓勵企業(yè)以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價，最大限度獲取企業(yè)利益而忽視企業(yè)的社會環(huán)境效益。而環(huán)境會計則主張企業(yè)在提高自身經(jīng)濟效益的同時，更應(yīng)注重社會效益和環(huán)境效益，否則企業(yè)不能積極協(xié)調(diào)同社會和環(huán)境的關(guān)系，自身也很難持續(xù)發(fā)展。

　　根據(jù)通常的定義，環(huán)境會計是指為了建立可持續(xù)發(fā)展的社會和保障企業(yè)與社會之間的良好關(guān)系，企業(yè)以貨幣為主要計量單位，以環(huán)保法律法規(guī)為依據(jù)，運用某些會計程序?qū)θ粘＝?jīng)營活動中的環(huán)保成本和環(huán)保效益予以確認, 并向社會公開有關(guān)信息。企業(yè)日常經(jīng)營活動中的環(huán)保成本指的是其環(huán)保投資，如工廠區(qū)內(nèi)成本、上下游成本、研發(fā)成本、社會活動成本和環(huán)境恢復(fù)成本等；環(huán)保效益包括環(huán)境效益和經(jīng)濟效益，環(huán)境效益如污染物減排、資源與能源的節(jié)約和廢棄物的減排等，經(jīng)濟效益包括增加收入和節(jié)約費用。通過環(huán)保成本與環(huán)保效益的對比，企業(yè)可以精確描述自己生產(chǎn)的每一項產(chǎn)品的環(huán)境成本，向管理層提供環(huán)境成本數(shù)據(jù)以幫助制定環(huán)境和商業(yè)的決策，從而有效地降低企業(yè)的環(huán)境負債。

　　企業(yè)環(huán)境會計具有內(nèi)外兩個功能，進而分為企業(yè)外部環(huán)境會計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會計。企業(yè)外部環(huán)境會計依據(jù)國家法律或法規(guī)設(shè)定，定期向外界披露企業(yè)在環(huán)境問題上的人力、物力和財力方面的投入產(chǎn)出情況，它是企業(yè)與政府和社會進行溝通、使公眾了解和支持其經(jīng)營活動的工具。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會計是企業(yè)如何具體地推進環(huán)境經(jīng)營活動的會計措施的總和，它既反映了企業(yè)的財務(wù)績效，也反應(yīng)了企業(yè)非財務(wù)方面的環(huán)境績效，通過二者的結(jié)合，使企業(yè)的管理者能對企業(yè)經(jīng)營活動的影響有著更完備和確切的了解。

　　以環(huán)境會計制度比較成熟的理光集團為例，它運用環(huán)境會計的主要目標，就是判斷在哪項事業(yè)的哪道工序采取怎樣的措施才有效。理光的企業(yè)外部環(huán)境會計，從生態(tài)平衡環(huán)境會計的數(shù)據(jù)中篩選需要的部分，以自家公司開發(fā)的計算方式和指標為基礎(chǔ)，計算出環(huán)境保護的成本和效果，并接受第三方驗證后公開。

　　理光的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會計則分為細分環(huán)境會計和事業(yè)部環(huán)境會計。細分環(huán)境會計是基于投資回報率，從事業(yè)活動中的所有環(huán)節(jié)中選出與環(huán)境保護相關(guān)的任意投資和項目，進行某一期間的預(yù)測和效果把握。

　　以產(chǎn)品方面的細分環(huán)境會計為例。2006年，在彩色復(fù)合機領(lǐng)域，理光利用感應(yīng)加熱融合系統(tǒng)開發(fā)了彩色QSU(Quick Start-Up)技術(shù)，這一技術(shù)縮短了從節(jié)能模式到工作模式的恢復(fù)時間，做到客戶何時想用何時能用。理光進而推出了應(yīng)用彩色QSN技術(shù)的產(chǎn)品的一個系列――the imagio MP C3500 series，這一新產(chǎn)品與舊產(chǎn)品相比，將機器從節(jié)能模式恢復(fù)到工作模式的時間縮短到了18秒以下。彩色QSU技術(shù)開發(fā)相關(guān)成本和效益的實際比例，可參見下表：

　　從這個例子可以看出，細分環(huán)境會計能夠幫助企業(yè)了解與環(huán)境相關(guān)的投資效益比，將結(jié)果作為環(huán)境經(jīng)營的決策依據(jù)。

　　與細分環(huán)境會計不同的是，事業(yè)部環(huán)境會計可以用來衡量環(huán)境活動對各個事業(yè)部經(jīng)營狀態(tài)影響，理光集團各個事業(yè)部的特點不同，各個事業(yè)部環(huán)境管理的指標也不盡相同。理光在碳粉、半導(dǎo)體和熱敏制品等事業(yè)部在積極探索并實施相關(guān)的環(huán)境會計標準。

　　借助上述兩個工具，根據(jù)2006年度的環(huán)境會計顯示，理光用183億日元的支出換來了245億日元的實際經(jīng)濟效益。如果將風險回避及品牌價值提升等效果也算進去的話，理光共產(chǎn)生了346億日元的經(jīng)濟效益。理光的管理者進一步分析發(fā)現(xiàn)，上、下游成本和資源再利用產(chǎn)品銷售額都大幅增長，資源再利用的相關(guān)活動也在不斷擴大。另外，節(jié)電和廢棄物處理高效化等實質(zhì)性效果由2005年度的5.8億日元降到了負1.6億日元。這是由于集團整體的業(yè)務(wù)活動不斷發(fā)展，能源費用和廢棄物處理費用的支出額增加的緣故。同樣，在環(huán)保效益方面，隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，二氧化碳(CO2)、氮氧化物(NOx)和生化需氧量(BOD)都增加了。通過環(huán)境會計的考核，理光集團接下來的環(huán)境經(jīng)營措施將會更具針對性和方向感。

　　在地球環(huán)境受到嚴重威脅的大背景下，環(huán)境會計制度已不單單是一個企業(yè)的會計問題，也不單單是一個國家的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略問題，而是一個需要國際社會通力合作的國際問題。聯(lián)合國于1999年研討并通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，初步形成了較為系統(tǒng)的國際環(huán)境會計和報告指南，旨在各國推行環(huán)境會計，以保護和改善生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)人類的可持續(xù)發(fā)展。反觀大多數(shù)中國企業(yè)，尚且處在被動協(xié)調(diào)環(huán)境的階段，欠缺自覺的環(huán)境保護意識，更不具備經(jīng)營環(huán)境的生意頭腦，環(huán)境會計制度是亟待彌補的一課。


（21世紀商業(yè)評論　　　王建坤　　　2009-3-5）