每個會計年度結束后，上市公司都要向公眾投資者提交一份年度報告，其中的財務會計報告需經具有證券從業資格的會計師事務所審計，但是，即使有外部審計，也難確保上市公司財務報告真實可信。

　　當前對證券期貨從業資格的會計師事務所的監管部門主要包括財政部和證監會等部門，各部門之間及部門內部機構之間的職能犬牙交錯�！蹲�冊會計師法》規定，由財政部門依法監督、指導注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會；《財政部、證監會關于會計師事務所從事證券、期貨相關業務有關問題的通知》規定，由財政部和中國證監會共同負責會計師事務所證券許可證的審批，以及對證券所從事證券業務情況的監督檢查；證監會發布的《會計師事務所與資產評估機構證券期貨相關業務監管責任制》規定，證監會會計部和證監會派出機構分工負責監管會計與評估機構的證券期貨相關業務活動。以這樣的框架，如果部門之間或部門內部協調不暢，多頭監管就可能減弱最終的監管效力。


　　而且，有關職能部門對會計師事務所的監管，還主要集中在從業資格的管控上。雖然證監會在《關于加強上市公司2005年年報審計監管工作的通知》中要求做好年報審計質量的事后檢查或抽查；但在其他年度，有關主管部門還較少組織對年報審計質量的大規模專項核查。而在失去外界壓力的情況下，從業人員在實務中就未必會遵循質量控制和職業道德規范等清規戒律。

　　當前對審計質量的檢查，仍然比較倚重行業自律組織，即中注協。中注協一般每年都要檢查和處理會計師事務所和注冊會計師遵循中國注冊會計師業務準則、質量控制準則、職業道德規范等情況，為此，中注協去年還專門出臺了《會計師事務所執業質量檢查制度》，規定證券資格事務所及其分所每三年內至少接受一次執業質量檢查。實踐證明，這種檢查確能收到一定效果。比如，去年在對證券資格事務所檢查中，中注協抽調檢查人員80名，共抽查上市公司審計報告78份，其他業務報告434份。針對檢查發現的嚴重問題，中注協分別給予4名注冊會計師行業內通報批評、6名注冊會計師訓誡的處置。

　　但是，中注協和各地協會畢竟只是行業自律組織，協會組織的站位恐怕更多只能局限于行業角度，只能算同業互查，檢查效果受諸多因素制約，對違規者的懲戒也比較溫柔，還不能完全代表公眾利益。

　　對會計行業的監控，美國也曾經高度依賴幾大會計公司之間的同業互查，但由于互查機構之間休戚相關，使這種專業性檢查有時不免流于形式。在本世紀初安然、世界通訊公司等大公司相繼爆出財務舞弊丑聞后，美國出臺了《2002年公眾公司會計改革與投資者保護法案》，主要內容就是成立一個獨立、有效、透明的機構――公眾公司會計監督委員會（PCAOB），來監督注冊會計師行業。該委員會由5名全職委員組成，其中只有兩名委員必須是注冊會計師，其他三位委員則必須是公共杰出人士。委員會成員須由美國證券交易委員會任命，并事先征詢美聯儲主席與財政部的意見。

　　PCAOB是在美國證券交易委員會監督下的非政府獨立機構，其監管范圍有限，只涉及公眾公司的會計監督。對于從事非公眾公司審計的3000多家會計公司（會計師事務所）則不予監管，仍通過同業互查來實現。調整后的美國注冊會計師管理體制兼顧政府調控要求、專業組織特點、公眾利益之間的平衡。

　　筆者認為，為提升我國上市公司年報審計質量，我國同樣亟須成立一個全新的獨立部門――上市公司會計監督委員會，由其負責上市公司會計監督的各項戰略決策；委員會人員組成可比照PCAOB，即必須有一半以上為德高望重的非會計行業人士，以突出其維護公共利益職能。委員會下設辦公室作為常設辦事機構，可稱為上市公司會計監督辦公室。

　　可以考慮由上市公司會計監督辦公室來整合吸收原來由財政部、中注協和證監會等部門分管的有關上市公司會計監督檢查的諸多分散業務。比如會計師事務所證券從業資格的認定、證券所業務監管、尤其是組織對證券所執業質量的檢查等等。

　　鑒于中國國情，這個獨立機構可先作為證監會監督下的事業單位，使之具有一定官方性質。而中注協在行業自律和組織會計師事務所執業質量檢查等方面仍可繼續發揮積極作用。

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