小企業：準則轉換面臨一系列挑戰

　　2011年10月18日，財政部制定并印發了《小企業會計準則》，這標志著由適用于大中型企業的企業會計準則和適用于小企業的小企業會計準則共同構成的中國企業會計標準體系基本建成。

　　在黨的十八大報告中，胡錦濤指出：“中小企業、小微企業是中國經濟發展的動力所在，是我國市場經濟體系中最具創新活力的‘經濟細胞’。然而，金融危機以來，經濟復蘇之路曲折多變，中小企業自身也存在諸多問題，制約著中小企業的成長。在此情況下，中小企業的發展需要引起社會各界的廣泛關注，從而幫助中小企業實現可持續發展。”

　　為此，《小企業會計準則》對小企業的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，在會計確認上，采用了歷史成本計量并減少了會計人員職業判斷的內容與空間。一方面降低了企業的會計核算成本，另一方面也對企業在內部會計核算、會計計量以及企業資產負債清查提出了要求，不少小企業向本報反映，他們在準則轉換的過程中面臨一系列挑戰，如會計人才不足、資金短缺、管理不夠規范等，導致轉換工作準備不充分。

　　一位不愿具名的某地方財政局官員向本報記者反映，全面實施《小企業會計準則》的時間較緊張，一些企業還沒有做好充分的準備。

　　“90%以上的小企業能按時完成轉換工作，相比其他地方，這應該是比較滿意的結果。”該官員表示，一年來，他們已經組織開展了多次《小企業會計準則》培訓，并開通了即時服務通道。

　　財政部會計司司長楊敏對“平穩過渡、有序銜接”提出了要求。楊敏說：“要積極指導小企業做好新舊制度的銜接轉換工作，督促首次執行新準則的小企業認真做好內部會計核算辦法修訂、資產和負債清查、科目轉換與賬務調整、會計信息系統改造等工作，確保新舊制度的順利銜接和平穩過渡。”

　　為落實上述四大方面工作，《銜接規定》提出了以下建議。

　　第一，要及時修訂內部會計核算辦法。小企業應當根據新準則的規定，結合自身實際情況，確定會計政策和會計估計，修訂小企業內部會計核算辦法，細化會計核算內容，確保會計確認、計量和報告行為制度化、規范化。

　　第二，要認真做好資產負債清查工作。小企業應當在執行新準則前全面清查各項資產和負債，如實反映其狀況及潛在風險。對于清查出的損益，應先記入“待處理財產損溢”科目，經批準后，調整相關所有者權益。

　　第三，要認真做好有關賬務銜接工作。小企業應當根據新準則的規定，結合自身實際情況，設置會計科目并進行相應的賬務處理。對于一級科目，在不違反新準則確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆與合并;對于明細科目，可以根據本企業的實際情況自行設計。首次執行新準則時，應當對原制度有關科目按新準則要求進行余額轉換，確保新舊會計科目順利銜接。

　　第四，及時調整會計信息系統。小企業應當對原有會計核算軟件和會計信息系統進行及時更新和調試，正確實現數據轉換，確保新舊賬套的有序銜接。

　　新準則將降低小企業會計核算成本

　　小企業按照復雜的會計制度提供會計信息既是一種資源的浪費，又增加了會計成本。而《小企業會計準則》在包括資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類五大類賬目進行了賬目調整，大大簡化了小企業的會計處理。

　　在長期股權投資方面，新準則要求小企業一律采用成本法核算，以歷史成本為基礎，不考慮短期投資持有期間的公允價值變動，大大簡化了核算方法。在轉賬的時侯，《銜接規定》強調原賬中“長期股權投資”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用原賬。

　　對于原制度下采用權益法核算的長期股權投資，《銜接規定》要求，因以前期間投資收益確認導致長期股權投資賬面余額大于其投資成本的，在以后期間被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，應按照應分得的金額沖減長期股權投資賬面余額，直至該項投資賬面余額沖減至原投資成本。

　　新準則取消了“待攤費用”科目，但允許小企業根據需要自行增設相應科目用于日常核算。《銜接規定》要求在轉賬時，應對原賬中“長期待攤費用”科目的余額進行分析，將小企業籌建期間內發生的尚未攤銷完畢的開辦費沖減“利潤分配———未分配利潤”科目;將其他尚未攤銷完畢的長期待攤費用直接轉入新賬中“長期待攤費用”科目，以后期間按原攤銷期限繼續攤銷。

　　同時，考慮到會計人員的主觀判斷偏差以及資產減值準備的計提調整的操作難度，新準則沒有設置“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”和“存貨跌價準備”科目。轉賬時，應將上述資產減值準備科目的余額轉入“利潤分配———未分配利潤”科目。《小企業會計準則》規定對資產不計提減值準備，實際損失的確定參照稅務相關法規中的認定標準，簡化了會計處理，也有利于稅收征管。

　　另外，《小企業會計準則》要求小企業不必編制所有者權益變動表，現金流量表與財務報表附注的披露要求也有所降低，披露內容大為減少，與《企業會計準則》相比，極大的簡化了財務報表的列報和披露，有助于小企業新舊準則的銜接。

　　降低涉稅成本促進小企業融資

　　財政部會計司與負責《小企業會計準則》制定相關的人士指出，《小企業會計準則》的出臺有三個著眼點：加強小企業內部管理;促進小企業稅負公平;防范小企業貸款風險。

　　我國大多數小企業的所有權與經營權并不分離，因此，對大多數小企業而言，其外部信息主要使用者是國家稅務部門和商業銀行。國家稅務部門可利用小企業會計信息做出相應的稅收決策，商業銀行利用小企業會計信息作出信貸決策。

　　現階段許多小企業面臨著會計崗位不分離、從業人員水平較低的“瓶頸”。因此，在報稅和納稅的過程中，稅務機關有時會反映小企業提供的財務報告中會計信息質量不高,銀行在審批和發放貸款的時候，也會因為其信息披露不完整而減少對小企業的信貸支持。

　　“可以預見，新準則實施以后，將在很大程度上提高小企業財務信息披露質量，降低信息披露成本，為小企業的長遠發展提供更多的機遇和幫助。”業內人士表示。

　　“小企業會計準則在完善企業會計標準體系、適度簡化會計核算要求、降低小企業涉稅成本等三方面存在諸多亮點，其核心價值可概括為在作為會計準則體系組成部分與企業所得稅法之間找到了最佳的平衡點。”山東信息職業技術學院講師李森表示。