對于會計師事務所來說，“審計報告2.0”時代的到來將是一個極大的挑戰。

　　近日，中國注冊會計師協會發布修訂審計報告相關準則的征求意見稿。對于如何應對伴隨準則修訂而來的挑戰，本報記者采訪了天健會計師事務所首席合伙人胡少先和普華永道中天會計師事務所(特殊普通合伙)風險及質量管理部總監孫曉悅。

　　審計實務工作量加大
　　中國會計報：此次準則修訂要求在審計報告中增加關鍵審計事項部分，關鍵審計事項是將“標準化”審計報告轉化為“個性化”審計報告的核心概念。這對于注冊會計師審計來說，是否加大了一定的工作量?胡少先：盡管在審計報告準則修訂前，現行審計準則也要求注冊會計師在審計過程中關注并解決關鍵審計事項，但修訂后的審計報告相關準則要求注冊會計師增加針對關鍵審計事項的工作底稿，并在對財務報表形成審計意見后，就在審計報告中披露的關鍵審計事項與審計報告使用者進行溝通。因此，注冊會計師不僅要向審計報告使用者報告審計結果，還要報告審計報告加工過程中的關鍵環節，這無疑會加大注冊會計師的工作量。

　　一方面，在審計報告中如何描述關鍵審計事項，改變了現行標準審計報告的撰寫方式。針對無保留意見的審計報告，現行審計報告模式下，注冊會計師幾乎不需要專門花時間撰寫，而在新的審計報告模式下，注冊會計師則需要根據具體的審計項目出具個性化審計報告，這無疑增加了審計報告的撰寫時間。另一方面，在與治理層溝通過程中，注冊會計師需要確定什么事項是關鍵審計事項并在審計報告中披露，這也可能會增加雙方的分歧，從而增加溝通的時間與難度。如果注冊會計師與治理層就某項關鍵審計事項是否披露或者如何披露產生分歧，如何解決分歧也將對注冊會計師的能力提出更高要求。

　　孫曉悅：關鍵審計事項對于審計實務是一個極大的挑戰，注冊會計師可能遇到下列問題：如何運用職業判斷確定關鍵審計事項的內容和數量;如何與被審計單位管理層和治理層就關鍵審計事項做充分有效的溝通;如何以深入淺出的語言準確并清晰地描述關鍵審計事項，并使其反映被審計單位的特定情況;如何把握對關鍵審計事項描述的詳細程度;是否披露與關鍵審計事項相關的主要發現和結果等。這些問題都需要注冊會計師通過學習和實踐逐漸掌握并提高。

　　在審計報告中增加關鍵審計事項對審計業務的影響是全方位的，對審計溝通和編制審計報告的影響尤其重大。出具新模式的審計報告會增加會計師事務所和審計項目組的工作量。在會計師事務所層面，包括因修改審計方法、組織培訓、提供技術支持、進行質量控制等而增加的工作;在審計項目組層面，包括因在審計過程中與被審計單位管理層和治理層進行更廣泛深入的溝通、編制審計工作底稿、編寫報告、執行咨詢與復核等而增加的工作。

　　注冊會計師需“跳出會計看會計”
　　中國會計報：準則修訂要求修改審計報告的內容和措辭，同時也強化了注冊會計師的責任，這些變動將會對注冊會計師的哪些方面提出更高的要求?注冊會計師應如何面對挑戰?胡少先：審計準則修改了審計報告的內容和措辭，對于原來在強調事項段或其他事項段披露的事項可能轉到“與持續經營相關的重大不確定性”或“關鍵審計事項”部分披露。除此之外，注冊會計師需要確定是否還有其他事項需要在強調事項段中披露，這要求注冊會計師具有更強的分析判斷能力以及與治理層的有效溝通能力。同時，注冊會計師要想撰寫一份高質量的審計報告，還必須具有良好的文字表達能力。因此，新審計報告準則對注冊會計師的綜合概括能力及文字表達能力也是一大考驗。

　　此外，修訂后的審計準則強化了注冊會計師對公司持續經營以及其他信息的責任，這些變化要求注冊會計師更加保持應有的職業謹慎與敏感度，并且要求注冊會計師“跳出會計看會計”，對于國家宏觀經濟形勢、行業發展趨勢以及公司對外公告的其他信息均保持更高的關注。因此，注冊會計師只有具有高度的行業使命感，對審計工作保持高度的熱情與激情，持續學習會計審計領域的專業知識并積極拓展視野，才能不斷提高專業勝任能力，從而迎接審計報告模式變革帶來的挑戰。

　　孫曉悅：除了關鍵審計事項，審計報告的其他內容和措辭也發生了很多變化，例如：將持續經營的重大不確定性，作為審計報告獨立的部分(以往作為強調事項段);在管理層責任和注冊會計師責任部分分別說明雙方有關持續經營的責任;將審計意見放在審計報告的最前面，突出其重要地位;在審計報告中新增其他信息部分，說明其他信息的內容、注冊會計師對其他信息執行的工作以及是否有需要報告的事項;對注冊會計師的責任和審計工作的基本要素做出更全面更清晰的闡述;對強調事項段和其他事項段的認定和披露的變化。

　　這些修訂強化了注冊會計師對評價管理層披露持續經營事項的責任，增強了注冊會計師對其他信息的工作力度，并通過報告結構、內容和措辭的調整，使得審計報告及審計工作更易被使用者理解。

　　面對新審計報告帶來的一系列變化，注冊會計師需要在認真學習和掌握準則要求的基礎上，秉承職業懷疑態度，恰當運用職業判斷，提高溝通能力和文字表達能力，以確保出具高質量的新審計報告。

　　事務所應直面機遇與挑戰
　　中國會計報：對于準則修訂后的下一步實施，會計師事務所應做好哪些準備工作?胡少先：審計報告相關準則的修訂對于注冊會計師的專業勝任能力以及會計師事務所的內部治理提出了更高的要求。

　　要使修訂后的審計報告準則順利實施，會計師事務所必須做好一系列準備工作，包括執業標準的修訂、執業人員的培訓、完善事務所的質量控制體系、加強與客戶的宣傳溝通四個方面。

　　對會計師事務所而言，此次審計報告準則的修訂是機遇與挑戰并存的，差異化的審計報告本身也為會計師事務所的品牌建設提供了平臺。審計報告是審計工作的產成品，閱讀差異化的審計報告，是使用者了解會計師事務所執業質量的判斷渠道，從而有助于形成事務所的品牌溢價。

　　孫曉悅：有關審計報告的系列準則的 實施對會計師事務所而言是一個重大的系統性工程。會計師事務所可能需要從以下幾個方面做好準備：會計師事務所的領導層確定實施準則的總體策略，并提供所需資源;修改會計師事務所的審計方法，并擬訂和修改內部相關政策、指南和實務工具;學習其他國家和地區(主要是英國和荷蘭)的實務經驗;組織執業人員的培訓;建立有關咨詢和復核的機制，配置負責技術支持和質量控制的人員。

　　此外，可以考慮在有關關鍵審計事項的審計準則生效之前針對上市實體作模擬運行，即以被審計單位以前年度的審計結果為基礎，按照擬訂和修訂的審計準則的要求編制該年度審計報告并與管理層和治理層溝通。

　　成功實施審計報告改革需要各審計利益相關方的共同參與。被審計單位管理層和治理層的積極參與和配合是注冊會計師落實準則要求、出具高質量新審計報告不可或缺的要素。我國的準則制定機構和監管機構需要考慮中國經濟環境和資本市場的實際情況，做出相應安排，推動準則的穩步實施，以實現改革初衷。