—以河南省會計師事務(wù)所為例
　　影響會計師事務(wù)所發(fā)展的因素有很多，其中外部環(huán)境是重要因素之一。本文在分析河南省注冊會計師行業(yè)外部環(huán)境的特點及存在問題的同時，提出改進(jìn)建議。

　　外部環(huán)境對事務(wù)所發(fā)展所產(chǎn)生的影響
　　在我國注冊會計師行業(yè)蓬勃發(fā)展的今天，河南省注冊會計師行業(yè)的發(fā)展特點包括事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小;與其他省份相比，事務(wù)所收入水平不高，河南省注冊會計師行業(yè)總收入雖然處于中等水平，但是人均收入和所均收入均處于中下游水平;業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化，主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)比較單一、優(yōu)質(zhì)客源占比不高以及收費(fèi)水平較低。

　　據(jù)分析，河南省注冊會計師行業(yè)所處的外部環(huán)境對其發(fā)展也產(chǎn)生了一定影響。

　　比如，河南省作為傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)大省，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中服務(wù)業(yè)占比較低。2014年河南省第一產(chǎn)業(yè)占GDP總量的12.6%，超過9.4%的全國平均水平，第三產(chǎn)業(yè)比重為32%，遠(yuǎn)低于全國同期46.9%的水平。

　　同時，與住宿餐飲業(yè)、金融證券保險等其他服務(wù)業(yè)相比，河南省會計服務(wù)行業(yè)業(yè)務(wù)收入不高。2014年河南省住宿餐飲業(yè)收入為1900億元，金融證券保險業(yè)收入為1489億元，均遠(yuǎn)高于注冊會計師行業(yè)收入。

　　此外，還有一些環(huán)境因素是其他省份也普遍存在的。

　　比如，會計師事務(wù)所審計服務(wù)更多地來自于監(jiān)管部門的外部要求，并非來自于企業(yè)內(nèi)生需求;個別客戶的逆向選擇使行業(yè)發(fā)展面臨風(fēng)險，例如會計師事務(wù)所在做新三板掛牌上市審計時，常遇到企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、賬目造假、資產(chǎn)賬實不符卻拒絕按照會計師事務(wù)所的要求調(diào)賬糾正等問題，導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)無法繼續(xù)進(jìn)行，出于審計風(fēng)險的考慮，事務(wù)所將解除業(yè)務(wù)約定;在審計業(yè)務(wù)招標(biāo)中，投標(biāo)事務(wù)所報價分值權(quán)重常常超過財政部文件規(guī)定的權(quán)重，導(dǎo)致低價中標(biāo)成為普遍現(xiàn)象，引發(fā)了事務(wù)所低價承攬業(yè)務(wù)的不正當(dāng)競爭行為，這也是導(dǎo)致事務(wù)所收費(fèi)普遍較低的主要原因。

　　建立“三方”制衡的委托審計關(guān)系
　　針對河南省注冊會計師行業(yè)外部環(huán)境存在的問題，從市場環(huán)境和轉(zhuǎn)變政府職能兩方面提出建議如下。

　　河南省注冊會計師行業(yè)應(yīng)營造良好的市場環(huán)境，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。

　　一要構(gòu)建引導(dǎo)合理市場布局，推動行業(yè)整體發(fā)展。
　　具體措施包括發(fā)揮大型事務(wù)所的品牌優(yōu)勢，實施“走出去”戰(zhàn)略，以省內(nèi)外大中型集團(tuán)公司、上市公司為目標(biāo)，在鞏固、優(yōu)化傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的同時，借鑒已有經(jīng)驗，開拓新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域，推進(jìn)業(yè)務(wù)類型高端化;支持和指導(dǎo)中小事務(wù)所發(fā)展，指導(dǎo)中型事務(wù)所面向中小企業(yè)和機(jī)關(guān)事業(yè)單位，開發(fā)中小企業(yè)注冊成立、涉稅服務(wù)、市場需求 調(diào)查、內(nèi)部控制評價、預(yù)算項目評審和績效評價等新興業(yè)務(wù);小型會計師事務(wù)所面向小微企業(yè)和廣大農(nóng)村，提供專項領(lǐng)域服務(wù);組織開展對中小事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展專題培訓(xùn)，由行業(yè)協(xié)會采取從理論框架到實務(wù)操作、政策制度到市場需求、法律規(guī)范和準(zhǔn)則規(guī)定到技術(shù)方法的業(yè)務(wù)專題培訓(xùn)方式，以政府會計準(zhǔn)則、財政預(yù)算績效評價、司法會計鑒定、公司秘書、管理咨詢等為契機(jī)引導(dǎo)中小事務(wù)所轉(zhuǎn)型，提升中小事務(wù)所承接專題業(yè)務(wù)的能力。

　　二要發(fā)展會計專業(yè)服務(wù)市場，激發(fā)市場內(nèi)在需求。
　　具體措施包括認(rèn)真落實《公司法》規(guī)定，確保公司依法接受注冊會計師審計，在尊重行業(yè)內(nèi)在規(guī)律和價值特征的基礎(chǔ)上，規(guī)范市場秩序和招投標(biāo)程序，營造公平有序的市場競爭環(huán)境;加大對會計專業(yè)服務(wù)的政府購買力度，圍繞政府職能轉(zhuǎn)變、財稅體制改革、社會管理體制改革等，研究制定政府購買注冊會計師專業(yè)服務(wù)的管理辦法，明確“誰來買”“買什么”“向誰買”和“怎么買”，促進(jìn)政府購買注冊會計師專業(yè)服務(wù)規(guī)范發(fā)展;進(jìn)一步加強(qiáng)對會計專業(yè)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)功能、專業(yè)能力、服務(wù)價值的宣傳力度，深化全社會對會計專業(yè)服務(wù)價值的認(rèn)識，不斷激發(fā)和釋放市場對會計專業(yè)服務(wù)的內(nèi)在需求。

　　三要加強(qiáng)行業(yè)宣傳，提升行業(yè)形象。
　　具體措施包括完善宣傳機(jī)制，完善行政監(jiān)管部門與行業(yè)協(xié)會宣傳、業(yè)務(wù)工作的對接機(jī)制，把宣傳工作納入業(yè)務(wù)工作;編制基于財務(wù)數(shù)據(jù)的行業(yè)發(fā)展研究報告和行業(yè)人才狀況研究報告，通過公開發(fā)布事務(wù)所綜合評價和分類評價信息，為客戶考察、選聘事務(wù)所提供依據(jù);利用新媒體力量豐富宣傳品種，擴(kuò)大宣傳渠道，建立行業(yè)微博、微信平臺，對行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行宣傳，增強(qiáng)業(yè)內(nèi)共識，增進(jìn)社會對注冊會計師行業(yè)的理解。

　　此外，河南省注冊會計師行業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變政府職能，監(jiān)管與服務(wù)并重。

　　一是逐步建立“三方”制衡的委托審計關(guān)系。
　　注冊會計師審計是受托審計，應(yīng)當(dāng)由委托方、受托方和被審計方三方構(gòu)成穩(wěn)定的監(jiān)督與制約關(guān)系。目前，大多數(shù)審計服務(wù)的委托人是企業(yè)管理人員，即企業(yè)管理者聘請審計機(jī)構(gòu)審計監(jiān)督其自身行為，并且審計費(fèi)用等事項由企業(yè)管理者決定。這樣一來，審計就變成了會計師事務(wù)所和被審計單位的雙方關(guān)系，從根本上破壞了審計的平衡關(guān)系。因此，應(yīng)通過政府引導(dǎo)盡快建立委托人、被審計人、會計師事務(wù)所三方構(gòu)成的委托審計關(guān)系，達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約的目的。

　　二是理順監(jiān)管機(jī)制。
　　注冊會計師行業(yè)的工作直接關(guān)系到資源配置、市場經(jīng)濟(jì)秩序和公眾利益。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管關(guān)鍵在于理順監(jiān)管機(jī)制，避免重復(fù)監(jiān)管。一方面，做好頂層設(shè)計，從國家法律層面厘清政府各部門的職能、監(jiān)管范圍和監(jiān)管職責(zé)，避免部門之間職能交叉、多頭監(jiān)管。另一方面，建立監(jiān)管部門之間的聯(lián)動機(jī)制，在制定工作計劃時互相溝通協(xié)調(diào)，避免重復(fù)檢查，檢查結(jié)果互相利用、資源共享，避免重復(fù)處罰，降低行政管理成本。

　　三是加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)人才隊伍建設(shè)。
　　注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，歸根結(jié)底取決于能否培養(yǎng)造就一大批德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)的隊伍。首先需要財政支持，引導(dǎo)高校設(shè)立注冊會計師專業(yè)，擴(kuò)充人才后備隊伍。其次，要加強(qiáng)行業(yè)人才繼續(xù)教育，提升現(xiàn)有人才隊伍的專業(yè)勝任能力，打造一批滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，能夠服務(wù)國際國內(nèi)兩個市場的人才隊伍。最后，要建立科學(xué)規(guī)范的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入行業(yè)評價機(jī)制，建議對于那些從業(yè)多年、經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的人員，通過事務(wù)所申請、考核、測試等環(huán)節(jié)，批準(zhǔn)其成為執(zhí)業(yè)注冊會計師，并加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)，以此留住業(yè)務(wù)經(jīng)驗豐富的特殊人才。
　　(財政部駐河南財政監(jiān)察專員辦事處供稿)