環(huán)境會(huì)計(jì)是20世紀(jì)引入的新型會(huì)計(jì)，它將會(huì)計(jì)主題的視野擴(kuò)大到會(huì)計(jì)同環(huán)境之間的關(guān)系，來(lái)計(jì)量和揭示會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)給資源環(huán)境帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果，突破了傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)單純以利潤(rùn)為中心的模式，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄、披露方面都存在一定的差異，歸納起來(lái)共有十大差異。

　　會(huì)計(jì)概念的差異
　　企業(yè)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，并利用“專(zhuān)門(mén)的方法和程序”，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)管理活動(dòng)。

　　環(huán)境會(huì)計(jì)，也稱(chēng)綠色會(huì)計(jì)，是以會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法為基礎(chǔ)，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定經(jīng)濟(jì)主體業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的環(huán)境要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的會(huì)計(jì)。

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向投資者、債權(quán)人等提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，對(duì)于資源環(huán)境效益和社會(huì)效益基本不予考慮。

　　環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是控制與協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益與資源環(huán)境的關(guān)系，向政府及公眾提供企業(yè)環(huán)境社會(huì)責(zé)任履行情況的信息，提高社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境的整體效益，滿(mǎn)足利益各方對(duì)可持續(xù)發(fā)展的決策需要。

　　會(huì)計(jì)性質(zhì)的差異
　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)反映的僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況，屬于個(gè)體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
　　環(huán)境會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，反映并核算企業(yè)對(duì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況，屬于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。

　　核算對(duì)象的差異
　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)象是對(duì)特定會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間的資金及其運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，資源環(huán)境是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的支持系統(tǒng)，但資源環(huán)境更多的是表現(xiàn)為物質(zhì)存量的增減變動(dòng)，而不僅僅是資金流量的變化。

　　環(huán)境會(huì)計(jì)的核算范圍要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)超出很多，它所考慮的是除資金以外的資源環(huán)境以及與資源環(huán)境有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。環(huán)境會(huì)計(jì)核算反映的對(duì)象更加復(fù)雜，不僅僅只核算與企業(yè)直接有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，而且對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)周邊環(huán)境的影響，以及所做出的補(bǔ)償或獲得的收益等進(jìn)行反映和控制。

　　會(huì)計(jì)核算基本前提的差異
　　環(huán)境會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算的基本前提的在堅(jiān)持傳統(tǒng)會(huì)計(jì)四個(gè)基本前提條件下，對(duì)其中的會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和貨幣計(jì)量賦予了新的含義。

　　(一) 會(huì)計(jì)主體
　　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體指的是會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍，它為確定特定企業(yè)所掌握的資源和進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)提供了基礎(chǔ)，從而為規(guī)定有關(guān)記錄和報(bào)表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)用于環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)必須賦予其新的內(nèi)容，必須從社會(huì)的角度，明確會(huì)計(jì)主體與其相關(guān)環(huán)境的關(guān)系以及企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)資源環(huán)境所造成的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)主體對(duì)資源環(huán)境的影響，必然延伸到企業(yè)外部的單位和個(gè)人。

　　筆者理解，確定環(huán)境會(huì)計(jì)主體必須考慮如下因素：一是相關(guān)性，貫徹“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”、“誰(shuí)污染、誰(shuí)治理”原則，非會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的對(duì)資源環(huán)境的影響暫時(shí)不予考慮;二是僅限定可進(jìn)行商品性開(kāi)發(fā)的自然資源、已經(jīng)存在或預(yù)期可能發(fā)生的與環(huán)境破壞有關(guān)的損失;三是可控性，即會(huì)計(jì)主體發(fā)生的對(duì)資源環(huán)境的影響必須是會(huì)計(jì)主體可控的，不可控的成本費(fèi)用不予考慮;四是考慮導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)性和可能性，不具備現(xiàn)實(shí)可能性的會(huì)計(jì)要素暫時(shí)不予考慮。

　　(二) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)
　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)建立在資源環(huán)境是無(wú)窮無(wú)盡、用之不竭的基礎(chǔ)上的，環(huán)境會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)則是基于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)的前提下實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。環(huán)境會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的稀缺性、有限性，賦予其價(jià)值和價(jià)格，促使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，按照社會(huì)利潤(rùn)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)，進(jìn)而正確地評(píng)價(jià)企業(yè)和國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展能力。

　　(三) 貨幣計(jì)量
　　環(huán)境因素具有復(fù)雜性，不能單純地以貨幣來(lái)計(jì)量，需要選擇一些輔助方式，包括實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量、圖表和文字附錄等非貨幣形式，來(lái)計(jì)量和反映環(huán)境造成的損害及所取得的環(huán)境業(yè)績(jī)。

　　會(huì)計(jì)原則的差異
　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算原則有可靠性、相關(guān)性、可理解性、配比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性原則。筆者認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)原則對(duì)于以上原則賦予了新的內(nèi)容：

　　一是相關(guān)性。環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)性，不僅反映企業(yè)本身，而且對(duì)企業(yè)中與環(huán)境相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和控制。

　　二是實(shí)質(zhì)重于形式。筆者理解，環(huán)境成本的內(nèi)容極其廣泛，自然成本內(nèi)在化，也一時(shí)難以采用完全成本，必須加以限定。譬如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資源環(huán)境不會(huì)產(chǎn)生影響的成本以及非會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的與環(huán)境治理等活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用，不予考慮。

　　三是配比性原則。環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有長(zhǎng)期性，從會(huì)計(jì)配比原則講，外部環(huán)境成本最終都應(yīng)轉(zhuǎn)化為內(nèi)部環(huán)境成本，但是存在轉(zhuǎn)化時(shí)間差。

　　四是及時(shí)性原則。根據(jù)不同的行業(yè)，甚至不同的企業(yè)特點(diǎn)，環(huán)境會(huì)計(jì)可能需要一季度、半年，甚至一年，或者更長(zhǎng)時(shí)間編制一次環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　五是一致性原則。筆者理解，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的一致性只是相對(duì)的，對(duì)于可用貨幣計(jì)量列入表內(nèi)的部分要求基本一致，不應(yīng)存在歧視或偏袒，以正確衡量社會(huì)環(huán)境信息;但對(duì)于無(wú)法用貨幣計(jì)量的文字?jǐn)⑹�、圖表說(shuō)明，則應(yīng)強(qiáng)調(diào)其實(shí)用性。

　　六是社會(huì)性原則。環(huán)境會(huì)計(jì)在考慮業(yè)績(jī)的時(shí)候必須站在社會(huì)的角度，充分揭示企業(yè)對(duì)環(huán)保的社會(huì)責(zé)任，評(píng)價(jià)環(huán)境對(duì)企業(yè)未來(lái)生存發(fā)展的影響。環(huán)境會(huì)計(jì)提供的信息不僅有經(jīng)濟(jì)性信息，也有社會(huì)性信息;不僅能為企業(yè)自身服務(wù)，而且能為社會(huì)大眾服務(wù)。

　　七是強(qiáng)制性原則。企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，如果沒(méi)有相關(guān)法律法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，多數(shù)企業(yè)不會(huì)為減輕生態(tài)環(huán)境的破壞而自覺(jué)增加支出，即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，也不樂(lè)意主動(dòng)披露完全的環(huán)境信息。為了正確處理企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系，國(guó)家應(yīng)當(dāng)頒布與環(huán)保相關(guān)的政策、法規(guī)以及會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，對(duì)環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的確定予以約束。要求企業(yè)在公布報(bào)表時(shí)必須全面公正地反映企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響，真正做到“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”。

　　會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的差異
　　環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)是將涉及資源環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素加以記錄，并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。會(huì)計(jì)要素存在模糊性、不確定性，環(huán)境會(huì)計(jì)要素為環(huán)境成本費(fèi)用、環(huán)境收益、環(huán)境負(fù)債，這些會(huì)計(jì)要素都應(yīng)該重新進(jìn)行界定。筆者認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)不存在自然資產(chǎn)和自然資本，即使確認(rèn)為資產(chǎn)，也只是所“控制”的無(wú)形的自然資源或資本化支出，譬如，土地使用權(quán)、開(kāi)采支出、資產(chǎn)開(kāi)采權(quán)、排污許可證等。環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并與綠色成本相關(guān)的責(zé)任和義務(wù)，包括可能出現(xiàn)的雖不具有法律義務(wù)但負(fù)有的推定義務(wù)，這有可能涵蓋到當(dāng)代人對(duì)未來(lái)世代人在環(huán)境資源利用方面的“代際欠債”。

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的成本，是指企業(yè)產(chǎn)品從開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)到最后銷(xiāo)售等全過(guò)程的成本。環(huán)境會(huì)計(jì)擴(kuò)展了現(xiàn)行成本的內(nèi)涵，增加了環(huán)境資源成本。環(huán)境成本不能僅計(jì)算經(jīng)濟(jì)成本，還要包括社會(huì)成本、環(huán)境成本以及耗用資源和排污而被征收的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、治理費(fèi)、環(huán)境研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)。這些環(huán)境成本可以是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的，也可以是由其他非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的。

　　會(huì)計(jì)核算方式差異
　　筆者認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)綜合交叉應(yīng)用學(xué)科，會(huì)計(jì)核算可能需要運(yùn)用環(huán)境學(xué)、社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)資源學(xué)等多學(xué)科知識(shí)。

　　環(huán)境會(huì)計(jì)平時(shí)使用統(tǒng)一樣式的統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，登記會(huì)計(jì)主體環(huán)境資源信息。這種統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬可以用貨幣計(jì)量的數(shù)字表達(dá)式，也可以采用非貨幣計(jì)量的文字?jǐn)⑹鍪�，但同樣也必須具有相�?yīng)的原始單據(jù)和計(jì)算依據(jù)。

　　環(huán)境會(huì)計(jì)一般不涉及單獨(dú)填制記賬憑證和登記賬簿的問(wèn)題，只是當(dāng)外在成本內(nèi)在化或確認(rèn)環(huán)境責(zé)任時(shí)才需要填制記賬憑證和登記賬簿。環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法可能大量運(yùn)用成本估值的模型、圖表等方式。

　　會(huì)計(jì)計(jì)量方式差異
　　環(huán)境資源具有效用性、稀缺性、替代性、非交易性，環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法根據(jù)資源使用及環(huán)境損害的要素，在邊際價(jià)值理論與勞動(dòng)價(jià)值理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上，不同的會(huì)計(jì)主體可具有選擇性、多樣性：對(duì)于具有商品開(kāi)采價(jià)值的環(huán)境諸要素，可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)量;對(duì)于不具有商品開(kāi)采價(jià)值的環(huán)境要素，可以采用不同的方法，如市場(chǎng)價(jià)值法、恢復(fù)費(fèi)用法、替代成本法、機(jī)會(huì)成本法、邊際成本法、估算成本法等。

　　會(huì)計(jì)報(bào)告的差異
　　傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，有的學(xué)者主張?jiān)谠�有�?cái)務(wù)報(bào)表中增加綠色會(huì)計(jì)諸因素的揭示與披露;有的學(xué)者主張?jiān)黾颖硗庑畔⑴�露，在�?cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明;也有的學(xué)者主張編制獨(dú)立的環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)表和獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告。

　　筆者認(rèn)為，基于環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異，融合在一起核算和反映是不恰當(dāng)?shù)�，編制�?dú)立的環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)表的條件也不成熟。首先，環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)包括環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)際上并不存在環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境資本，只有環(huán)境成本費(fèi)用、環(huán)境收益和環(huán)境負(fù)債，會(huì)計(jì)要素不全。其次，筆者注意到“十三大”報(bào)告中并沒(méi)有要求企業(yè)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，短時(shí)間內(nèi)要求企業(yè)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表一時(shí)難以接受。

　　筆者主張，環(huán)境會(huì)計(jì)編制應(yīng)獨(dú)立的環(huán)境效益表，必要時(shí)可以編制經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)表與環(huán)境損益對(duì)照表，也可以用文字、表格、流程圖的形式說(shuō)明會(huì)計(jì)主體對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的影響、損害。