環境保護稅與其他稅種的最大區別在于計稅依據的不同。落實《環境保護稅法》過程中，需要關注不征稅和免稅的范圍，明確稅務機關和環保部門的責任，注重保護納稅人權益。

　　落實《環境保護稅法》，應在認識其普遍性和特殊性的基礎上，將稅法精神體現在實施條例、規范性文件和稅收征管實踐中。

　　環境保護稅有普遍性和特殊性
　　環境保護稅是通過排污費平移而來的，納稅人需要按照稅收征管法的規定納稅，這是其與稅務機關征收的其他稅種的相同點。

　　環境保護稅與其他稅種的最大區別在于計稅依據的不同。具體而言，其他稅種是基于納稅人的財務核算數據而征收稅款的，而環境保護稅是依據納稅人排放的應稅污染物的數據征收。這是理解和落實《環境保護稅法》，做好稅收征管工作的“鑰匙”，也是稅務系統征收環境保護稅面臨的重要挑戰。

　　納稅人認定區分兩種情形
　　落實《環境保護稅法》過程中需要關注不征稅和免稅的范圍。《環境保護稅法》第四條規定了不征稅的兩種情形。一是企業事業單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的;二是企業事業單位和其他生產經營者在符合國家和地方環境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的。筆者認為，這兩種情形下，在納稅人認定上應有所區分。

　　第一種情形，可以不納入稅收征管。即納稅人如沒有其他應稅污染物排放，不需要進行稅務登記。原因在于該種情形主要與人的基本生存權密切相關，屬于政府和社會公共服務管理的范圍，如將該類情形納入稅務登記，將會造成環境保護稅納稅人戶數井噴式增長。

　　第二種情形，應該納入稅收征管。原因是該種情形適用于固體廢物，不管符合不符合環境保護標準，均應納入稅收管理。結合第十二條第四項，“納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環境保護標準的”，暫予免征環境保護稅，如果不將其納入稅收管理，那么稅收減免也無從談起。

　　分清稅務機關和環保部門責任
　　由于《環境保護稅法》的特殊性，環境保護稅的征收離不開稅務機關的征管責任和環境保護部門的監測管理責任。因此，需要在稅法實施條例及相關政策文件中細化和明確部門責任。在稅收征管上，要按照《環境保護稅法》和稅收征管法的基本規定，構建“納稅人自行申報→環保與稅務機關涉稅信息共享→稅務機關將納稅人申報資料與環保部門監測數據比對→異常數據交送環保部門復核→稅務機關依據復核意見調整納稅”的征管機制和協稅護稅保障機制。

　　這一征管模式突出了納稅人自主如實申報納稅的義務，使稅務機關的征收主體責任、環保部門的污染物監測管理主體責任和納稅人的自行申報主體責任得到有機統一。

　　明確納稅人權益保護條款
　　在《環境保護稅法》中，沒有明確的行政復議條款。在制定稅法實施條例中須明確有關納稅人權益保護條款。按照行政復議法規定，對于爭議，納稅人有權選擇向作出具體行政行為的上級機關或同級政府提出。但由于環境保護稅計稅依據的特殊性，從便利納稅人和便于解決糾紛的角度，筆者建議明確納稅人向作出具體行政行為的機關的同級人民政府提出行政復議。

　　總之，要落實好《環境保護稅法》，需要稅務機關提高認識，需要相關部門發揮協稅護稅職能，也需要社會共識。環境保護稅的作用主要在于其社會意義，即通過全社會的共同努力，減少污染物排放，維護我們賴以生存的環境。
　　(作者單位：國家稅務總局財產和行為稅司)