編者按 虛開違法活動，嚴重擾亂社會經濟秩序，其連帶產生的虛列成本逃稅、騙取出口退稅等違法活動，使國家稅收大量流失，危害巨大。打擊虛開違法行為刻不容緩!當前虛開違法活動呈現出何種動向，虛開企業一般具有哪些風險特征，如何提高識別打擊虛開企業的效率，本期刊發一組稿件，對此進行探討，以饗讀者。

　　針對當前虛開違法呈現個別行業多發，利用信息比對盲點變造發票品目虛開虛抵等動向，稅務機關應聯合相關部門，通過堵塞制度漏洞、完善軟件功能，建立跨部門、跨區域疑點業務全鏈條核查機制，對虛開騙稅違法行為實現有效防范和打擊。

　　虛開騙稅呈現三種新動向
　　近年來，隨著稅務機關打擊力度不斷加大，虛開、騙稅等違法犯罪活動得到了遏制，“防虛打騙”工作取得了積極成效。2016年，為打擊虛開違法，福建省國稅局稽查部門共檢查企業643戶，認定虛開和接受虛開發票3.5萬份，價稅合計58.17億元，累計挽回稅款損失1.08億元。

　　回顧近期福建省虛開案件的查辦和破獲過程，歸納犯罪分子違法手段，稽查部門發現，在稅警聯合“嚴打”之下，不法分子虛開違法方式也發生了變化，呈現出三種新動向。

　　動向一：
　　利用虛假黃金交易虛開騙稅
　　違法分子利用黃金體積小、易于交割的特點，通過貨票分流的方式達到虛開騙稅目的。此類案件違法分子一般為團伙作案，作案團伙注冊并操控多家公司，從黃金交易所會員單位購買黃金后，直接轉賣給會員單位下屬黃金冶煉廠，違法分子乘機套取增值稅進項發票，隨后通過關聯企業層層偽裝，變造發票開具名錄，向下游企業虛開增值稅專用發票，利用增值稅專用發票抵扣驗證的時間差、地域差，大肆虛開虛抵、騙取出口退稅，達到目的后立即注銷企業走逃。

　　動向二：
　　故意欠稅爭取騙稅時間
　　國家稅務總局2015年148號文件下發后，隨著稅務機關加大打擊力度，虛開、騙稅違法勢頭有所遏制，但違法分子隨后有了新的違法應對手段。其利用稅務機關加快出口退稅速度和涉稅問題核查的制度特點，通過尋找時間差、利用地域差別等方式，采取故意欠稅的方法來獲取騙稅時間。

　　從已查破案件中發現，這類違法其虛開騙稅鏈條為：第一環節企業虛開增值稅專用發票，待第二環節的外省商貿企業認證并虛開給第三環節異地外貿企業后，在當月底惡意強行缺聯作廢已開出發票。第二環節的外省商貿企業若因發票信息比對異常、納稅申報等問題被主管稅務機關核查時，由兼職會計出面“積極”配合，拖延時間，轉移兩地主管稅務機關的注意力，為第三環節的外貿企業騙取出口退稅贏取時間。第三環節的外貿企業配齊單證騙稅得手后，第一環節、第二環節的同謀企業便迅速走逃。

　　動向三：
　　利用信息比對“盲區”變造票據
　　從近期福建省國稅局查處的虛開案件來看，利用信息比對“盲區”虛開發票，已成為違法分子慣用手段。除以往采用的“變造海關完稅憑證抵扣進項虛開”和“虛報農產品進項稅額虛開”兩種手法外，不法分子目光已盯上了運行不久的增值稅發票管理系統升級版軟件。

　　福建省國稅局稅務人員發現，近期有不法分子在開具增值稅專用發票時，違反發票管理規定，利用增值稅發票管理系統升級版開票軟件對納稅人開票的信息清單監控不足的弱點，故意在開票時不列舉銷售貨物或應稅勞務品名、規格型號、單價等信息，致使稅務機關發票信息比對形成“盲區”，不法分子趁機改變發票品目信息對外虛開。

　　建立疑點購銷全鏈條核查機制
　　針對虛開、騙稅等違法活動的違法特點和動向，結合稽查部門的辦案實踐，筆者認為，通過建立跨部門、跨區域、跨系統的信息共享交流機制和疑點業務快反制度，實現發票違法的“精準識別”“快速打擊”，可有效遏制虛開違法活動的發生。

　　1.加強涉票信息監控
　　針對增值稅發票管理系統升級版的不足，盡快完善相關功能。其一，加強對發票清單信息管理。對納稅人發票清單是否按照規定填寫商品名稱等予以監控，對納稅人開具發票清單行次進行限制，明確不得小于發票票面行次，以便稅務機關準確采集發票票面信息。其二，加強對跨區域違規開票行為監控。加強納稅人在線開具發票MAC地址(網絡設備物理地址)和上傳開票數據IP地址信息采集，并對“IP地址與注冊地址不同”或“同一IP地址傳輸多戶納稅人開票數據”特征的納稅人實施監控，以盡早識別虛開違法行為，實現精準打擊。

　　此外，在規范財務軟件技術標準、實現發票原始憑證電子化基礎上，稅務機關應依托完整統一的發票信息庫和辦稅平臺，建立電子發票信息自動推送制度。根據受票單位(企業)需求，實現發票信息清分、比對和自動推送，便于受票單位(企業)接收真實發票信息，防范虛開犯罪。

　　2.建立疑點業務核查快反機制
　　構建企業購銷業務全鏈條分析反應機制。在一定層級的稅務機關建立企業購銷信息全鏈條掃描制度，針對上月進銷項金額明顯不匹配企業，每月首日的零點實行購銷業務全鏈條信息掃描，對流向出口企業的疑點企業進項稅額暫緩其退稅業務辦理，待全鏈條核實后再確定是否退稅。

　　與海關部門建立信息交換及協查機制。由于目前增值稅發票升級版系統未將海關完稅憑證的文字信息納入采集范圍，因此稅務機關對于取得海關完稅憑證再開具增值稅專用發票的納稅人無法實時進行進銷項比對，也不能自動提取報關地和銷售地的字段信息，對虛開違法行為識別和分析造成不便。為此，稅務機關應與海關對口部門建立數據交流和協查機制，以便在發現虛開疑點時，及時取得協查回函證據。

　　3.完善發票管理及報銷制度
　　目前，有關發票管理的相關規定，分散在《發票管理辦法》《增值稅專用發票使用規定》等多項法規中，缺乏統一的法律、法規，不利于發票的統一、規范管理。因此，應完善發票管理制度，整合相關發票法規和文件，根據發票管理現時需要，建立統一規范的發票管理法規，并同時在法規中明確，納稅人開具發票時，必須填寫統一的社會信用代碼(沒有的可填寫質檢編碼)或身份證號，以方便稅務機關歸集、分析發票信息，強化發票風險管控。

　　應在會計制度及財務核算規定中配套建立發票報銷前的查詢比對制度。建議財政部出臺政策，在會計核算制度中明確，到達一定限額的發票(如5000元以上)在財務處理時必須先行核驗發票真偽、業務真偽后再予入賬。對未按規定取得發票或故意獲得假發票入賬的企業和單位，依法嚴厲查處并追責。

　　此外，針對“黃金票”虛開違法多發的情況，應完善黃金回收管理制度。建議由有關部門牽頭，聯合黃金銷售主管部門開展專項調研，完善黃金回收政策規定。尤其是明確標準黃金和二手黃金首飾收購的區別，盡快堵塞由于黃金冶煉廠不規范收購黃金，導致“黃金票”虛開騙稅違法多發的管理漏洞。（　　福建省國稅局副局長 林國鏡）