為了保障全面推開營改增試點工作順利實施，方便納稅人發票使用，國家稅務總局發布《關于開展鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人自開增值稅專用發票試點工作有關事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第4號)決定，從2017年3月1日開始，符合規定條件的鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人可以自行開具增值稅專用發票。

　　鑒證咨詢服務從屬于營改增后的現代服務業，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

　　(1)認證服務，指具有專業資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規范、相關技術規范的強制性要求或者標準的業務活動。

　　(2)鑒證服務，指具有專業資質的單位受托對相關事項進行鑒證，發表具有證明力的意見的業務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、職業技能鑒定、工程造價鑒證、工程監理、資產評估、環境評估、房地產土地評估、建筑圖紙審核、醫療事故鑒定等。

　　(3)咨詢服務，指提供信息、建議、策劃、顧問等服務的活動。包括金融、軟件、技術、財務、稅收、法律、內部管理、業務運作、流程管理、健康等方面的咨詢。翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。

　　我國現行增值稅發票管理制度規定，增值稅小規模納稅人發生增值稅應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，納稅人可以向主管稅務機關申請代開。此外，在營改增后，其他個人出租不動產、銷售(轉讓)其取得的不動產，可以申請代征稅款的地稅局代開增值稅專用發票。可見，按現行規定，小規模納稅人不得自行開具增值稅專用發票。但是，隨著營改增的推開，小規模納稅人自開增值稅專用發票試點的范圍在不斷擴大。

　　從2016年8月開始，逐步由試點地區到全國，月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業增值稅小規模納稅人可以自行開具增值稅專用發票試點。

　　按照國家稅務總局公告2017年第4號的規定，從2017年3月1日開始，全國范圍內月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人(簡稱“自開專票試點納稅人”)提供鑒證咨詢服務，需要開具增值稅專用發票的，可以通過增值稅發票管理新系統自行開具，主管國稅機關不再為其代開。

　　同時，上述自開專票試點納稅人，銷售貨物、提供勞務或者發生銷售鑒證咨詢以外的應稅服務、無形資產等其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，也應當自行開具，主管國稅機關不再為其代開。但是，自開專票試點納稅人銷售其取得的不動產，需要開具專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。

　　自開專票試點納稅人，應將當期開具增值稅專用發票的銷售額，按照3%和5%(銷售、租賃不動產)的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》(小規模納稅人適用)第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”的“本期數”相應欄次中。所開具的增值稅專用發票應繳納的稅款，連同開具普通發票和未開具發票取得的銷售額，應在規定的納稅申報期內，向主管稅務機關申報納稅。

　　納入此次自開增值稅專用發票試點的小規模納稅人在享受由此帶來的便利時，還應當特別注意相關風險的防范。

　　眾所周知，增值稅專用發票既具有普通發票作為所得稅扣除憑證的作用，又具有作為進行稅額的載體抵扣增值稅銷項稅額的功能。而小規模納稅人往往在財務制度、管理規范等方面較一般納稅人而言還有待加強。再加上試點納稅人剛開始接觸增值稅專用發票，對其重要性的認識也不足。特別是其開具范圍不僅限于專業性較強的鑒證咨詢業務，還包括除銷售不動產以外的其他所有增值稅業務。因此，試點納稅人很可能會成為一些有獲取虛開增值稅專用發票企圖的不法分子的新目標。而按照現行規定，虛開發票的，稅務機關可對于處50萬元以下的罰款。

　　尤需引起廣大試點納稅人重視和警醒的是，對虛開普通發票與增值稅專用發票行為的刑事處罰規定差異很大。虛開普通發票100份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的，涉嫌構成虛開發票罪，最高可處7年以下有期徒刑;而虛開增值稅專用發票，虛開的稅款數額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數額在5000元以上的，涉嫌構成虛開增值稅專用發票罪，最高可處無期徒刑。

　　試點納稅人的主管稅務機關應加強增值稅專用發票保管、開具以及納稅申報等知識的培訓輔導。建議在向試點納稅人首次發放增值稅專用發票時，以書面形式告知相關管理規定和提示風險，從而既幫助納稅人防范稅收風險又減少稅收執法風險。

　　(作者單位：湖南省長沙市地稅局稽查局、新疆石河子市國稅局)