根據國家稅收政策，動漫企業享受軟件企業的所得稅優惠政策。軟件企業分為(普通)軟件企業和重點軟件企業，且二者的優惠政策有所區別。那么，動漫企業里的重點動漫企業可以適用針對重點軟件企業的所得稅優惠政策嗎?

　　近日，A稅務局就遇到了這樣的問題：某動漫企業是經認定的重點動漫企業，要求享受重點軟件企業如當年未享受免稅優惠的，可減按10%的稅率繳納企業所得稅的優惠政策。如何對待企業的要求，A稅務局有兩種觀點：一種觀點認為重點動漫企業只能和(普通)動漫企業一樣，不能享受重點軟件企業的所得稅優惠政策，因為《關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2009〕65號，以下簡稱65號文件)第二條并未提及重點動漫企業，只規定了“經認定的動漫企業自主、生產動漫產品，可申請享受國家現行的軟件產業所得稅優惠政策”。另一種觀點認為重點動漫企業對應的就是重點軟件企業，可以享受重點軟件企業的所得稅優惠政策。筆者認同第二種觀點，原因如下。

　　首先，65號文件第二條是準用性規則。法律規則按照規則內容的確定性程度不同可以分為確定性規則、委任性規則和準用性規則。所謂準用性規則，是指內容本身沒有規定人們具體的行為模式，而是可以援引或參照其他相應內容規定的規則。換言之，動漫企業的所得稅優惠政策與軟件企業的優惠政策一樣。稅法里的準用性規則有稅收征管法第五十五條等。

　　其次，軟件產業的所得稅優惠政策多而復雜，并且分散于各個文件中，65號文件沒必要另行制定一套動漫企業的所得稅優惠政策。稅收優惠政策的調整頻率已經相當高。

　　再次，動漫企業與軟件企業的框架體系完全一致，只是認定標準和認定程序按照65號文件第五條執行。《文化部、財政部、國家稅務總局關于印發〈動漫企業認定管理辦法(試行)〉的通知》(文市發〔2008〕51號)設定了動漫企業、重點動漫企業兩種資格的認定標準和認定程序，如第十條規定申請認定為動漫企業的條件，第十三條規定“符合本辦法第十條標準的動漫企業申請認定為重點動漫企業”的條件，重點動漫企業是對動漫企業的更高要求。而65號文件所指向的《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)也設置了軟件企業、重點軟件企業兩種資格，后續的文件都延續了軟件企業、重點軟件企業兩種資格模式：重點軟件企業是對軟件企業的更高要求。

　　綜上，筆者認為，應按照有利于行政相對人也就是納稅人的觀點作出解釋，也就是重點動漫企業可以享受重點軟件企業的企業所得稅優惠政策，這也是行政法的應有之義。

　　(作者單位：重慶市秀山縣國稅局)