2017年2月28日，國家發改委發布《分享經濟發展指南(征求意見稿)》，向社會征求意見。指南表示，為規范分享經濟領域，計劃對其適當征稅，呼吁加快研究分享經濟稅收管理措施。要加大努力，鼓勵分享經濟企業與地方稅收系統的對接，加快推進線上線下稅收管理政策一體化。

　　分享經濟是指將社會不同所屬關系的資源在不變所有關系的基礎上互利交換使用，解決供需矛盾，最大程度實現資源價值或價值創新的經濟運作形態。

　　分享經濟古已有之。兩戶農家，甲家有犁，乙家有畜。春耕時節，甲借乙畜耕地，作為互利交換，乙借甲犁耕地。如兩家地產相等，實現等價交換;如兩家地產存在差異，出現差價交換，需以其他方式補償既得利益。通過交換，農業生產資源各自最大化實現其應有價值。

　　分享經濟進入現代，則是指將社會海量、閑散資源平臺化、協同化地集聚、復用，解決社會化市場資源供需匹配矛盾，從而實現經濟與社會價值創新的新形態。

　　但不論是傳統分享經濟或新經濟環境社會化分享資源，其強調的兩個核心理念是“使用而不占有”和“不使用即浪費”。這種先進理念在大數據先進技術驅動下快速推動分享經濟的發展。

　　有關報告指出，2016年我國分享經濟市場交易額達3.45萬億元，比上年增長103% 。在我國，BAT( B=百度;A=阿里巴巴;T=騰訊)分布式的融合分享模式成為近期新經濟發展主流模式。

　　分享經濟的特點，是“使用而不占有”。從稅制看，“使用而不占有”的經濟活動涉及實物資產租賃使用收入、無形資產特許權使用收入，以及伴隨使用的服務收入和圍繞這些收入形成的所得和管理行為涉及的稅收，主要包括增值稅、所得稅和印花稅等。這些涉稅問題，在現行稅法當中都有明確規定。從現行稅收征管制度上看，如果這種使用權的交換是通過貨幣化實現且屬于組織單位間大額貨幣的交換、稅收發票控制下的交換、規范合同下的交換，稅款征收入庫就不是太大問題。但數字經濟時代分享經濟的特點，更多地體現為非正規經營實體的分散式共享、自然人共享和非貨幣化使用權的交換。上述傳統經濟活動具備的組織單位、貨幣化、以票控稅以及合同文書等征管要素都不存在時，分享經濟就不可避免地面臨稅收流失問題。

　　當然，如果是基于貨幣化的使用權轉讓，是可以計量的，也能做到計征。只是有些分享成分過于分散時，征管就會變得瑣碎麻煩，所收稅款尚不足以比價于投入的征收成本。分享經濟更多的運作形態是使用權之間的相互交換，或使用權與服務的相互交換。這種情況下，交換的價值無法簡單地計量。或者，雖有貨幣的運作參與，但這時的貨幣沒有表現為直接的交換關系，而通過某種經濟形式表現為貨幣使用權。對此，稅法中有關視同銷售條款都難以適用。

　　比如共享單車經營模式的交換關系，用車人支付一定數額的押金即可用車。這種交換，用車人擁有了單車所有人資產的使用權，單車所有人擁有了質押金存續期間的使用權。對這種使用權的互利交換，如何視同交易計價征稅?再有一種情況，如果用車人的社會征信優良，可以不交押金使用單車，以信用換使用，當不用任何支付就可擁有使用價值的時候，這種征信數據實際上就產生了價值，如何計價?

　　不可否認的是，分享經濟也是謀利的。以共享單車為例，每一注冊用戶交99元押金，3000萬用戶就蓄滿了近30億元的資金池。單車所有人在預期市場的誘惑下成倍地融資擴充實力，在擴大用戶的基礎上能吸引來廣告、宣傳、服務等。這些都表現為置換的利。

　　從經濟學的角度看，這種利益的產生表現為經營模式創新使原有資源價值的提升，進而形成增值。從現行的稅法看，誰獲取這部分增值，在法理上就應負有增值稅和所得稅的納稅義務。

　　數字經濟把各種可能的利益關系融合在一起分享，向社會上提供相關的服務，創造新價值，也提升原有資源的價值。對分享經濟征稅，要確定是征增值稅還是消費稅?如何分配抵扣?如何區分銷售或服務的配比關系適用哪一級稅率?這個市場主體是個人、企業，還是某種組合模式?

　　針對一系列分享經濟帶來的新課題，稅務機關在宏觀層面，應把握新經濟的內涵、理念，開展制度建設。工業時代，稅務機關可以通過管住廠商，上門收稅。數字經濟時代，稅務機關不再是簡單的收稅機構，應定位于政府管理機構，研究稅收管理改革和制度建設。在微觀層面，應研究新經濟帶來的變化，包括交易內容、跨境常設機構、市場主體的變化。需要強調的是，社會制度和經濟基礎始終是結合的。不同經濟基礎、不同社會制度決定我們的稅制建設。農耕時代土地就是稅源，工商時代產品和物流關卡是稅源，到了數字經濟時代，就應該抓住資金信息流，利用大數據思維，簡化稅制，讓稅收征管工作更加有效。

　　(作者：中國稅務學會學委會副秘書長)