營改增后，可以通過簡并和降低增值稅稅率、推進制造企業增值稅留抵制度改革和提高企業增值稅進項實際抵扣率三種路徑降低增值稅稅負

　　在國際貿易競爭加劇和國內勞動力成本過快上漲的背景下，如何減輕企業負擔，尤其是降低實體經濟運行成本，激發微觀市場活力是當前社會和政府關注的焦點問題，也是當前經濟改革工作的重要內容。

　　我國企業繳納的稅收中增值稅所占比重一直較高。全面推行營改增改革后，這一比例更高，成為企業繳納稅款最多的稅種。

　　從稅制原理上看，增值稅是間接稅，可以轉嫁到下一流轉環節，其實際負擔人是最終消費者，增值稅稅負高低對企業并無影響，但理論上的稅負傳導模式在現實情況下并不能完全實現。一般來看，衡量企業增值稅稅負的指標有名義稅負和實際稅負。名義稅負反映的是增值稅納稅人在本環節繳納稅款所形成的稅收負擔，實際稅負反映的是增值稅納稅人考慮稅負轉嫁因素后形成的實際稅收負擔。由于各行業和企業的稅負轉嫁影響因素較為復雜且不易量化，實踐中多以名義稅負反映企業稅收負擔。

　　有研究表明，全面營改增后由于可抵扣的范圍擴大，絕大部分企業稅負降低了，同時對降低間接稅比重、提高直接稅比重的稅制優化目標實現起到促進作用。那么營改增后，要繼續降低增值稅稅負，有哪些路徑呢?

　　簡并和降低增值稅稅率。目前，我國增值稅稅率除零稅率外有四檔。通過簡并稅率檔次不但可以優化稅率結構，還可以起到降低企業稅負的效果。對于增值稅四檔減為三檔，普遍觀點包括兩種方案：一是把17%的稅率去掉，保留13%，11%和6%三個等級;二是把13%去掉，變成17%，11%和6%。因制造業等實體產業普遍稅率為17%，若是第二種簡并方案，對于降低這些產業的稅負并沒有太大影響，而采用第一種方案較適應我國降低實體經濟運行成本的經濟調整目標。有研究測算表明，如果企業間的增值稅率不存在17%和13%的差異，制造業的GDP和TFP歷年平均可以提高0.68%。與此同時，我們也應看到，我國增值稅稅率水平比國際上大多數國家低。2014年，經合組織34個成員國除美國沒有開征增值稅外，21個成員國的增值稅標準稅率設置在20%以上，而且多為實施歐洲傳統型增值稅制度的國家。與這些國家相比，我國增值稅標準稅率顯得略低。因此，從國際比較來看，通過調整增值稅稅率來降低增值稅稅負的空間似乎并不太大。

　　推進制造企業增值稅留抵制度改革。目前，我國行業間增值稅稅負的變動是企業普遍關心的問題，但類似問題在同樣實行增值稅的發達國家較少出現。因為這些國家對企業在增值稅進項大于銷項的情況下采用退稅處理，并可以通過電子申報及時實現。這樣在及時徹底的增值稅退稅制度下，增值稅中間環節稅負可以完全轉嫁。在我國實施增值稅留抵制度，使得企業增值稅不能完全轉嫁下一個環節。如果將我國留抵制度逐步改革為退稅制度，能大大減輕存在留底企業的稅負，而且能夠貫通增值稅稅負轉嫁鏈條。尤其在供給側改革的大背景下，也是一種很有針對性的“去庫存”的助力政策，能夠達到精準減稅的目的。

　　提高企業增值稅進項實際抵扣率。增值稅稅負的下降可以通過提高企業增值稅進項實際抵扣率的辦法。增值稅進項稅額理論抵扣率高、實際抵扣率低是理論測算與實際運行情況產生差異的重要原因。實際抵扣率低于理論抵扣率會形成企業稅收負擔，進而偏離政策改革目標，也是現在行業和企業普遍存在的現象。針對這一問題，可以通過優化稅收征管與提高納稅服務水平來逐步緩解。稅務機關首先可以加大政策解讀力度，幫助和引導企業吃透、摸準、用好增值稅抵扣政策;其次可以深入調查研究，高度關注并幫助企業解決進項發票方面出現的矛盾和問題;再次優化代開發票業務、簡化代開發票程序，確保增值稅發票鏈條暢通;最后指導企業完善相關的財務制度，強化增值稅專用發票意識，規范財務管理，促使企業進項稅應抵盡抵，最大限度地提高抵扣率。