如同周易中的陰陽兩極，稅收公平和稅收優惠其實是一個對立統一體。兩者的交融和組合，應依經濟運行需要來調整。稅收公平是基礎和主調，稅收優惠政策應有時間性和靈活性。

　　稅收公平是一個老話題，但是只要還存在著稅收，任何時候討論這個話題都有一定的現實意義。

　　稅收公平包含廣泛而多重的涵義，如基于各行業、各類企業統一征稅，無特殊政策的公平;基于市場機制下，提供稅收政策為各類企業和自然人打造平等競爭環境的公平;基于調節收入差距的、能力差別的稅收制度設計的公平 ;基于稅務機關與納稅人法律地位平等的公平等。本文所討論的稅收公平專指在市場機制調節下，對各類企業和自然人實行統一而無差異的稅收政策這一涵義。

　　稅收公平與稅收優惠政策這一有差異稅收政策之間，表象上形成了一種對立關系。放眼世界，完全不采取稅收優惠政策的國家寥寥無幾。換言之，采取稅收優惠政策是各國的通行做法。問題的關鍵在于，如何處理好稅收公平與稅收優惠政策之間的關系。這背后的實質是經濟學中老生常談的問題：政府和市場的關系。

　　如何處理好稅收公平與稅收優惠政策的關系，是政府與市場關系中的一個重要方面。我們不妨引用中國古代哲學思想中，周易對事物的認識和描述。《易經》用陰陽兩極構成的四象、八卦抽象概括了宇宙萬物生成的原理。陰陽兩極實質上是辯證法中的對立，兩極混合交融組成一個個現實事物，也就是對立統一體。任何現實事物都是由陰陽交融的一種特殊組合，現實事物不是單純以陰或者陽的兩極存在，而是以陰陽交融在一起的方式存在。由于陰陽組合不同，事物的特點和性質也不同。

　　用這種方法論來理解稅收公平與稅收優惠的關系，兩者其實是一個對立統一體。在現實經濟生活中，沒有純粹的稅收公平，也沒有完全采取稅收優惠政策的環境，存在的是兩者共存的狀態。兩者不同的共存狀態形成了各異的經濟環境和稅收制度。可以研究和選擇的是，在一定的經濟發展狀態和宏觀管理需要下，什么樣的稅收公平和稅收優惠政策的組合是比較好的。

　　中國經濟的特點是由計劃經濟向社會主義市場經濟轉軌的追趕型經濟，政府對經濟的主導性比市場經濟國家要強，因此經濟改革始終要注意處理好政府和市場的關系。在處理稅收公平與稅收優惠政策之間的關系時，要更加注重稅收公平，防止過度運用稅收優惠政策。

　　從靜態的經濟原理來說，稅收公平是市場配置資源的基本要求，政府利用稅收優惠政策對經濟的干預應該盡可能減少，這樣才能充分發揮市場機制調節資源配置的決定性作用。

　　從動態的經濟運行來看，根據不同的經濟周期階段和宏觀經濟情況，稅收公平和稅收優惠政策兩者的組合是不一樣的。一般來講，經濟繁榮期，應該放松政府對經濟的干預，注重實行稅收公平政策;在經濟出現衰退時，政府往往出面干預經濟，運用財稅政策是必不可少的。稅收優惠政策也是財稅政策的一種重要政策工具。

　　稅收公平和稅收優惠政策的交融和組合，應該依經濟運行需要來調整。稅收公平應該是基礎和主調，稅收優惠政策應該有時間性和靈活性，該進場時進場，該退場時退場。

　　當前，在經濟轉型期和經濟下行壓力大的形勢下，稅收優惠政策的作用相對較強。政府比較大范圍地使用了減稅政策，對一些行業的稅收差別政策以及對小微企業的低稅率政策等。值得注意的是，稅收優惠政策不宜作為長效機制。稅收優惠政策的使用應該恰到好處，而不是越多越好。否則，稅收優惠政策會造成市場機制的扭曲，而扭曲了的市場機制，又要用新的政府調節去矯正，這樣就可能形成一種政府過度調節經濟的惡性循環。營改增以后的增值稅稅率的簡并和統一是非常必要的。這是稅收公平的基本要求。差別稅率可以臨時性使用，但是長期如此，會造成市場機制的扭曲。

　　目前，中國經濟運行總體平穩，“L”型走勢有望從豎過渡到橫。數據顯示，中國稅收增長率由2013年的9.84%下降到2016年的4.3%;宏觀稅負(窄口徑)由2013年的19.4%下降到2016年的17.5%。這時應該準備好一部分稅收優惠政策適時調整的預案，密切關注政策調整的拐點，把握政策使用的“度”，避免過度使用稅收優惠政策導致的市場失靈和政府財政失衡。這是近期值得關注的問題。

　　此外，對新興產業和互聯網經濟的支持或者扶持，應“雪中送炭”，而不宜采取“錦上添花”的做法。新興產業和互聯網在成長初期需要政府的稅收優惠政策支持，但是，一旦形成規模和效益，稅收優惠政策應適時退出，采取稅收公平政策。

　　(作者：國務院發展研究中心研究員)