國務院常務會議決定從今年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率;將農產品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%;對農產品深加工企業購入農產品維持原扣除力度不變，避免因進項抵扣減少而增加稅負。為全面了解稅率簡并情況，山東省濱州市國稅局與濱州市市區國稅局聯合進行了專題調研，調研情況反映出“四大有利影響”和“兩個難點問題”。

　　四大有利影響
　　一是經營下列貨物企業稅率下調兩個百分點�！敦斦�部、國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》(財稅〔2017〕37號)第一款規定，納稅人銷售或者進口下列貨物使用11%稅率：農產品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。調查顯示，目前濱州市符合這項政策規定的企業共計4094戶，占納稅總戶數的23%。

　　二是稅率簡并給振興農業帶來新的契機。這次稅率從13%降至11%的貨物主要集中在初級農產品和生活必需品。比如，農產品(含糧食)、農機、飼料、農藥、農膜、化肥等。另外，農產品深加工企業購入農產品維持原扣除力度不變，避免了因進項抵扣減少而增加稅負，企業稅負下降了，農業生產者的負擔也會隨之降低�；�肥行業自2015年恢復征收增值稅以來價格一直上漲，農業生產者的成本隨之增加，今年7月1日后化肥稅率降低了，農業生產者的成本也會隨之降低。濱州一位農民算了一筆賬，買一噸尿素1480元，稅率從13%降到11%后，少負擔稅款23.6元。

　　三是稅率簡并紅利將更多落在普通消費者身上。增值稅具有一定的累退性，如果稅率過高會加重低收入群體的負擔。這次簡并稅率在有效降低企業稅收負擔的同時，通過稅負轉嫁和傳導機制，對處于終端的消費者具有較強減負作用，在一定程度上增加普通消費者的可支配收入。

　　四是稅率減檔有利于降低涉稅風險。簡并稅率有效減少了企業和稅務機關在稅率判定等方面的工作量。當前，有的企業不僅涉及13%的稅率，還涉及17%的高稅率，7月1日后會適用11%的稅率。濱州亞光公司財務負責人反映，以往財務人員每月開錯一兩張增值稅專用發票是常有的事，現在少了一個稅率，財務人員只要記住除了出售材料外，其他的都按照11%稅率開就簡單多了，自然降低了出錯幾率，涉稅低風險使企業有種實實在在的輕松感。

　　面臨兩個問題
　　一是稅率差拉大易加劇進銷倒掛。取消13%稅率后，增值稅稅率之間的差距進一步加大，有可能導致部分在銷售環節適用11%低稅率、而采購環節多為17%高稅率的行業出現長期增值稅進項稅額留抵現象，部分行業的進銷倒掛現象可能進一步加劇，對這些行業來說簡并稅率可能并未達到減稅預期，其進項稅額可能無法通過正常方式流轉到下一環節，而是沉淀于該行業之中，將給行業的發展帶來消極影響。

　　二是分別核算17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額情況復雜，企業會計很難操作。以濱州市隆達竹園食品有限公司綜合性肉類加工企業為例，這個企業原料主要是生豬，產品主要有生鮮豬肉、豬內臟、豬毛、火腿腸、香腸、臘肉等，該企業購進的生豬屬于農產品，產品有初加工產品稅率11%和深加工產品稅率17%。在市場經濟下，市場需要什么，企業就生產并銷售什么，至于以后是生產17%的還是11%的產品，只有看市場需要，變化沒有規律，要求在購進時區分是用在生產17%的還是11%的產品難度很大。

　　幾點建議
　　一是加大扶持企業力度，把減稅紅利體現到企業發展上。國家通過稅率簡并降低企業負擔，進一步放水養魚、涵養稅源，激活實體經濟內生動力。各級政府相關部門應當協調一致扶持企業，比如，稅務機關要輔導企業解決好把準減稅環節、密切稅率銜接、化解涉稅風險等難點問題，超前做好稅務軟件和開票系統的升級工作。相關企業應積極主動準備，無論是賬務處理還是申報納稅都應做到合理規范，避免因不作為影響生產經營活動。

　　二是完善后續配套政策，著力解決法律依據不足問題。目前銷售農機稅率13%、修理農機稅率17%、租賃農機稅率為17%。7月1日后，銷售農機稅率為11%，但修理農機和租賃農機稅率仍為17%，因此，建議修改現行《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第(二)項。在銷售、進口農產品的稅率均由13%降至11%的情形下，如何確保“扣除力度不變”，也需要進一步明確相關稅收規定。增值稅稅率簡并后，部分行業的進銷倒掛現象可能進一步加劇，這些行業需要特殊的政策扶持，以保持抵扣鏈條的一致性，因此建議考慮采用留抵稅額的退稅制度。

　　三是進一步簡化稅制，加速增值稅立法進程。增值稅是一種中性的稅收，開征增值稅的國家大多數僅設置兩檔稅率，一檔為標準稅率，另一檔為低稅率。7月1日后，我國的增值稅率還有17%、11%和6%，而且稅率簡并了，征收率并未簡并，多檔稅率并存，會扭曲增值稅的中性。建議將增值稅暫行條例盡快上升為法律，增強稅制的規范性、強制性和有效性。

　　(作者單位：山東省濱州市市區國稅局)