財政部發布《政府會計準則第5號—— —公共基礎設施》(下稱《公共基礎設施準則》)，要求行政事業單位從2018年開始，對公共基礎設施資產進行核算。

　　但是，《公共基礎設施準則》的發布，并不意味著全面推開公共基礎設施核算就能順理成章地進行，還需要有關部門做好落實公共基礎設施核算的準備工作。

　　要打好三個基礎
　　行政事業單位要執行《公共基礎設施準則》，對公共基礎設施進行核算，需要打好3個“基礎”。

　　一要確定公共基礎設施及其分類。
　　對于政府的公共基礎設施，主管部門最了解情況。因此，有關公共基礎設施的政府主管部門應當根據《公共基礎設施準則》的原則要求，確定本部門管理范圍內的公共基礎設施種類和明細分類清單，并提出對本部門管理的公共基礎設施與其他如固定資產等類似資產的具體劃分標準。這樣，公共基礎設施核算單位對公共基礎設施的會計確認才能有具備操作性的依據。

　　二要劃分各會計核算單位核算的公共基礎設施部分。公共基礎設施往往呈網狀分布，各個核算單位管理維護的只是公共基礎設施整體中的一個個組成部分。所以，公共基礎設施核算單位的上級主管部門，要將公共基礎設施按照管理維護分工進行劃分，確定公共基礎設施各核算部分之間的邊界，明確由各個管理維護單位進行核算的范圍。對于多個單位共同管理維護的公共基礎設施，管理維護單位的上級主管部門還要指定公共基礎設施的核算單位及其負責核算公共基礎設施的部分。這樣，才能做到對公共基礎設施核算的全覆蓋，避免核算的重復或遺漏。

　　三要確定公共基礎設施的組成構件及預計使用年限。按照《公共基礎設施準 則》的要求，大部分公共基礎設施核算要進行折舊和攤銷。所以，將公共基礎設施分成不同使用期限的組成構件，以及確定各個組成構件的預計使用年限，是必不可少的工作。作為主管會計核算的財政部門，應當和最了解公共基礎設施結構性能的公共基礎設施主管部門，以及國有資產管理部門共同協作，制定各個類別的公共基礎設施的組成構件及其折舊年限清單，為公共基礎設施的明細核算提供依據。由于公共基礎設施的使用年限往往受自然環境影響，公共基礎設施折舊年限或折舊率的確定可以以省級政府為主進行。

　　對存量公共基礎設施做好四項準備
　　鑒于目前歷史積存的尚未核算的公共基礎設施(下稱“存量公共基礎設施”)數量龐大、情況復雜，有關主管部門應當組織做好以下存量公共基礎設施的核算準備工作。

　　一是摸清存量公共基礎設施的底數。對本部門所屬單位控制公共基礎設施的情況進行清查，包括公共基礎設施 的實物數量、分類及分類數量、組成構件、已經使用年限等。對于多個部門的單位共同或分別管理維護，或者目前管理維護權限分工不甚明確的公共基礎設施，還應當通過部門之間的協調，明確各自分工管理維護的部分及數量，做到不漏不重。

　　二是查找、補齊存量公共基礎設施的成本資料。通過對本部門、本單位管理的存量公共基礎設施的歷史檔案不限于在本單位甚至本部門查找，而要進行全面查找，確定存量公共基礎設施的取得成本。如果有關歷史成本的資料有缺項，比如只有總的成本，沒有分項的成本，應當查找、確定與存量公共基礎設施相類似的公共基礎設施各組成部分的重置成本，作為確定存量公共基礎設施入賬成本的依據。

　　三是組織對無法找到成本資料的公共基礎設施進行資產價值評估。一要規定資產評估管理辦法，包括資產評估目標的確定、資產評估方法的選擇、資產評估結果的驗收、資產評估單位的選定原則、資產評估經費的安排等內容。二要按照資產評估管理辦法組織評估，包括通過招標等方式確定評估單位，簽訂委托評估合同，對評估結果進行驗收等。另外，資產評估所需要的經費應納入預算，從財力上保障資產評估工作的進行。

　　四是按照“先易后難”原則循序漸進地將存量公共基礎設施納入核算。由于存量公共基礎設施數量龐大，其核算的準備工作也不可能一蹴而就。在存量公共基礎設施核算準備中，可以采用“先易后難”分批進行的方法。優先做好投入使用期間較近、歷史成本資料較全或比較容易查找的存量公共基礎設施的核算準備工作，將這部分存量公共基礎設施納入核算。然后，再按照核算準備工作難度及經費安排的可能逐步安排解決存量公共基礎設施的核算問題。　　(作者為中國人民大學商學院會計系副教授)