分析H銷售公司申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)外國員工補(bǔ)貼數(shù)額超過其收入的50%，遠(yuǎn)高于同類企業(yè)20%的福利水平。企業(yè)高額員工補(bǔ)貼用在了哪些地方?稅前支出項(xiàng)目是否合規(guī)?檢查人員對企業(yè)90多箱憑證仔細(xì)核查，最終找到了高福利背后的真相。

　　1 外國員工收入過半為補(bǔ)貼
　　近日，北京市地稅局第五稽查局以企業(yè)異常數(shù)據(jù)為線索，對外資企業(yè)H資源產(chǎn)品銷售公司實(shí)施稅收檢查，查實(shí)該企業(yè)違規(guī)擴(kuò)大外國員工補(bǔ)貼費(fèi)用稅前列支范圍，少繳個(gè)人所得稅。該局依法對該企業(yè)作出補(bǔ)繳個(gè)人所得稅款并罰款合計(jì)2800余萬元的處理決定。

　　H資源產(chǎn)品銷售公司為某全球500強(qiáng)企業(yè)在京設(shè)立的獨(dú)資企業(yè)，年?duì)I業(yè)收入超過100億元，凈利潤約7億元。該企業(yè)主要從事集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)肩負(fù)著集團(tuán)公司在東亞區(qū)總部的管理職能，企業(yè)在京的外國員工有近百人。

　　北京市地稅局第五稽查局檢查人員在分析H銷售公司涉稅數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)中稅前列支補(bǔ)貼數(shù)額較高，部分外國員工補(bǔ)貼數(shù)額甚至超過其收入總額的50%，遠(yuǎn)高于同類三資企業(yè)20%的平均福利水平。檢查人員認(rèn)為，該企業(yè)在員工補(bǔ)貼的賬目處理方面疑點(diǎn)較大，決定對其實(shí)施稅收檢查。

　　但檢查剛剛開始，檢查人員就遇到了難題。該公司僅一個(gè)核算年度的賬簿憑證即有800多箱，并且其中大多數(shù)憑證為外文(包括英文、韓文、日文等多國文字)。詢問企業(yè)財(cái)務(wù)人員后，檢查人員了解到，該公司已將財(cái)務(wù)工作全部外包給了東南亞的一家財(cái)務(wù)公司，由于H銷售公司呈報(bào)總部的報(bào)表也為英文，因此財(cái)務(wù)公司在為H銷售公司處理賬目時(shí)全部用英文記賬。在此之前，北京市國稅局和地稅局都對企業(yè)用英文處理賬目提出過異議，但該企業(yè)仍未調(diào)整記賬方式。

　　檢查人員指出，根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，企業(yè)賬簿、會計(jì)憑證和報(bào)表，應(yīng)當(dāng)使用中文。為使企業(yè)盡快調(diào)整轉(zhuǎn)換記賬語言，檢查人員向企業(yè)下發(fā)了《責(zé)令限期改正通知書》，要求其將賬簿和報(bào)表翻譯成中文，并對企業(yè)處以8000元罰款。同時(shí)，檢查人員建議企業(yè)利用office軟件文字替換功能，以提高賬目信息中英文轉(zhuǎn)換的工作效率。最終，H銷售公司按照檢查人員的要求，勉強(qiáng)將賬簿和報(bào)表進(jìn)行了中文翻譯。

　　結(jié)合該企業(yè)在員工補(bǔ)貼方面的疑點(diǎn)，檢查人員從企業(yè)外國員工以非現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、搬遷費(fèi)、出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)和子女教育費(fèi)等項(xiàng)目入手，對企業(yè)外國員工享受上述八項(xiàng)補(bǔ)貼稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際情況，以及是否存在違規(guī)稅前列支行為實(shí)施檢查。

　　為提高檢查效率，檢查人員成立由兩名人員組成的機(jī)動翻譯小組，專門處理檢查過程中憑證信息的外文翻譯工作。同時(shí)，將檢查范圍縮小至企業(yè)外國員工報(bào)銷的補(bǔ)貼憑證，以及企業(yè)銷售額前十名員工的全部憑證范圍內(nèi)。鑒于企業(yè)賬目中憑證數(shù)量大(縮小范圍后仍然有90多箱)，檢查人員采取了在電子賬目中檢索關(guān)鍵詞的方法，將企業(yè)稅前列支的個(gè)人補(bǔ)貼進(jìn)行區(qū)分分類，整理制作出分類統(tǒng)計(jì)表，以便于橫向和縱向進(jìn)行數(shù)據(jù)比較和分析。

　　2 教育、住房補(bǔ)貼有“水分”
　　檢查人員發(fā)現(xiàn)，H銷售公司為外國員工報(bào)銷子女在海外的學(xué)費(fèi)、注冊費(fèi)等，均未代扣代繳個(gè)人所得稅。根據(jù)國稅發(fā)〔1997〕54號文件第五條規(guī)定：“對外籍個(gè)人取得的語言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人提供在中國境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對其在中國境內(nèi)接受語言培訓(xùn)以及子女在中國境內(nèi)接受教育取得的語言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分免予納稅。” 檢查人員認(rèn)為，依據(jù)條款規(guī)定，該公司對員工提供的海外教育費(fèi)不是在我國境內(nèi)接受教育而支付的費(fèi)用，因此不能免征個(gè)人所得稅。此外，教育費(fèi)用應(yīng)為直接用于教育的支出，外國員工子女上學(xué)期間的飯費(fèi)、校車費(fèi)等非教育類支出，也不能列入個(gè)人所得稅免稅補(bǔ)貼范圍內(nèi)。

　　H銷售公司還為部分外國員工稅前列支報(bào)銷了鋼琴培訓(xùn)、健身費(fèi)等費(fèi)用。該企業(yè)認(rèn)為，這些費(fèi)用屬于培訓(xùn)費(fèi)的范疇，可以享受外籍個(gè)人免稅補(bǔ)貼優(yōu)惠政策。對此，檢查人員表示，國稅發(fā)〔1997〕54號文件中明確規(guī)定，在我國境內(nèi)接受語言培訓(xùn)的合理費(fèi)用補(bǔ)貼可以免予納稅。這一免稅政策主要是針對外籍人員個(gè)人語言不通，需要培訓(xùn)的問題而給予的稅收優(yōu)惠，而H銷售公司報(bào)銷培訓(xùn)費(fèi)用顯然并不屬于這一情形。

　　在憑證核查過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)，H銷售公司為外國員工家屬報(bào)銷了探親往返的機(jī)票費(fèi)用，并且未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)國稅函〔2001〕336號文件第一條規(guī)定：“可以享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費(fèi)用。”按照這一規(guī)定，外國員工家屬的交通費(fèi)不能稅前列支免征個(gè)人所得稅。檢查人員當(dāng)即向H銷售公司財(cái)務(wù)人員指出這一問題，由于機(jī)票憑證均為實(shí)名，H銷售公司對此無話可說，表示認(rèn)可檢查人員意見。

　　此外，檢查人員發(fā)現(xiàn)，H銷售公司在向外國員工提供住房補(bǔ)貼的同時(shí)，將與住房相關(guān)的水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、甚至打掃房間保潔員的費(fèi)用也一并納入免稅補(bǔ)貼范圍，進(jìn)行了稅前列支。對此，H銷售公司解釋稱，既然財(cái)稅字〔1994〕20號文件和(1988)財(cái)稅外字第21號文件中規(guī)定，外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式和實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼可免征個(gè)人所得稅，那么其相關(guān)費(fèi)用也均應(yīng)享受免稅政策。

　　對此，檢查人員向該企業(yè)表示，法規(guī)中明確的住房補(bǔ)貼應(yīng)為房屋租金等直接支出，將眾多附加費(fèi)用支出列入住房補(bǔ)貼費(fèi)用享受免稅政策，并不符合政策法規(guī)精神。檢查人員認(rèn)為，依據(jù)相關(guān)規(guī)定和北京市地稅局根據(jù)“三資”企業(yè)管理實(shí)踐制定的《外籍個(gè)人八項(xiàng)補(bǔ)貼核查工作指引》，除房屋租金補(bǔ)貼外，物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)、寬帶費(fèi)、清潔費(fèi)和保險(xiǎn)柜租金費(fèi)等附加費(fèi)用，不應(yīng)作為住房補(bǔ)貼支出享受免稅政策。

　　3 培訓(xùn)憑證現(xiàn)假票
　　檢查人員在仔細(xì)查閱H銷售公司外國員工補(bǔ)貼報(bào)銷憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)一個(gè)奇怪的現(xiàn)象：一名外國員工用于報(bào)銷的語言培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票的開具方是“B咨詢公司”。涉外語言培訓(xùn)服務(wù)通常由知名語言培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供，為何這名人員找了一家并不起眼的咨詢公司。檢查人員對這家咨詢公司進(jìn)行了外部調(diào)查，結(jié)果顯示，這家公司主營業(yè)務(wù)為停車管理，與語言培訓(xùn)毫無關(guān)系。

　　檢查人員在H銷售公司數(shù)千張憑證中，找出了由B咨詢公司為該名外國員工開具的全部共8張發(fā)票，發(fā)現(xiàn)發(fā)票號碼連續(xù)，時(shí)間跨度從2013年1月～2014年6月。后經(jīng)票證中心鑒定，這8張發(fā)票均為假發(fā)票。由于該外國員工現(xiàn)已離職出境，檢查人員無法進(jìn)一步核實(shí)詳細(xì)情況，H銷售公司又無法重新提供有效的費(fèi)用憑證及證明。因此，檢查人員對此發(fā)票涉及的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行了納稅調(diào)整，調(diào)增個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額5.6萬元。

　　在檢查人員的努力下，北京市地稅局第五稽查局最終查實(shí)，H銷售公司在子女教育費(fèi)、探親費(fèi)、住房補(bǔ)貼、培訓(xùn)費(fèi)等外國員工補(bǔ)貼項(xiàng)目上存在擴(kuò)大免稅范圍，違規(guī)稅前列支等問題。根據(jù)企業(yè)違法事實(shí)，該局下發(fā)了《責(zé)令限期改正通知書》，依法對企業(yè)作出補(bǔ)繳個(gè)人所得稅1600余萬元，并處1200萬元罰款的處理決定。