按照《關于深化國有企業改革的指導意見》文件關于“清理退出一批、重組整合一批、創新發展一批國有企業”和“加快處置低效無效資產”的要求，我國各省市積極推進對僵尸及空殼企業的清理調查。

　　其中，對其進行審計是非常重要的一個環節。筆者結合在事務所的工作經驗，總結僵尸及空殼企業審計中常見的問題，幫助審計人員準確地發現問題，增強審計報告的可讀性。

　　大多存在管理“真空”問題
　　從審計情況看，在成立時間較早、行業跨度較大、業務范圍較廣特別是管理鏈條過長的國有企業中，存在僵尸及空殼企業的概率較大，且大多存在管理“真空”問題。

　　一旦發現被審計對象屬于老牌國有企業，審計人員就應將其相關控制環境評估為高風險點。

　　此時，審計人員應采取的措施包括了解主管部門是否建立了僵尸及空殼企業認定標準，是否掌握基本情況;了解被審計單位的企業管理層級，重點關注四級以下企業(包括四級企業)，了解是否存在由于鏈條過長導致的管理失控問題;通過工商登記查看被審計單位的架構圖，清理出未納入公司監管、由職工自行管理、無人做賬的僵尸及空殼企業。

　　審計人員需特別注意，國有企業的產 權是可以在國資委主導下無償劃轉的。在各國有企業執行國資委的劃轉文件過程中，如果劃轉標的為僵尸及空殼企業，就很容易出現管理“真空”問題。

　　在通常情況下，僵尸及空殼企業擁有很多不良資產，有的涉及司法糾紛，有的存在維護成本較高等各種疑難雜癥，這就導致劃出方與劃入方難以達成一致，雙方談判僵持。最后情況往往是劃出方與劃入方都不愿意將其納入自己的監管范圍，形成管理“真空”，并隨之出現上級單位不履行監管職責、內控制度缺乏、費用失去控制等問題。

　　影響生產經營的有序運行
　　僵尸及空殼企業的內部控制制度不健全、內容不完整或執行不力，往往會影響企業生產經營的有序運行。

　　比如，某僵尸企業營業收入每年雖有所增長，但銷售費用、管理費用等成本增長比例遠遠大于收入的增長比例，導致利潤大幅下滑，企業戰略規劃遲遲不能實現。更有甚者，有的企業存在嚴重的涉稅違規事項(如買賣增值稅發票)，內部管理混亂，具有極大的經營風險和法律風險。

　　審計人員在關注僵尸及空殼企業的生產經營狀況時，可從整體層面和具體業務層面展開，并對具體業務層面進行控制測試，同時理清僵尸及空殼企業是否存在產品單一、創新不足、生產經營不善、市場競爭力弱等問題。有的僵尸及空殼企業承擔企業辦社會職能，歷史包袱沉重，歷史遺留問題多，對僵尸及空殼企業參與市場經濟的競爭形成較大阻礙。這就需要審計人員梳理清理處置的難點，核算關閉處置還需支付的稅費、五險一金、移交社區的相關費用等成本，統計目前僵尸空殼企業每年取得的政府補助金額及其用途。

　　可能出現違規違法行為
　　很多僵尸及空殼企業擁有大量資產，而這些資產在財務賬目上反映出來的價值卻很少。由于經濟的發展和政府政策的變化，這些資產的公允價值可能遠遠大于賬面價值，這就對僵尸及空殼企業資產管理提出了新的挑戰。

　　審計人員首先應該弄清楚僵尸及空殼企業的資產是自行管理還是交由集團指定的子公司管理，同時應關注留守組、清算組、托管人有無利用資產管理盲區謀取私利，具體可關注資產出租管理、合同簽訂及執行情況。審計人員還可以根據出租出借表匯總統計出房產、土地閑置狀況，在抽查具體企業時可順便關注其他資產如機器設備的狀況，目的是反映出這些僵尸及空殼企業中有多少國有資產被占用，但無法發揮出效益。

　　關注政策措施“落地”情況
　　僵尸及空殼企業內部信息傳遞不通暢、不及時，可能導致決策失誤，相關政策措施落實不到位。

　　國有企業是協助解決社會就業問題、穩定民心的主要矛盾點。大多數僵尸及空殼企業為老國有企業，若按照清理處置方式進行關閉、注銷或司法破產，人員安置問題將是其中最主要矛盾點。在僵尸及空殼企業在職職工安置、退休人員安置方面，按照相關規定，國有破產企業退休人員參加醫療保險費用，需要企業一次性繳納。同時，退休人員相關費用一般是統籌發放，特殊人群(離休干部、軍轉干、傷殘職工、弱智、精神病人、撫恤救濟人員)的安置、退休人員及特殊人群會實行社會化移交管理。以上問題的解決都需要企業內部有良好的信息傳遞渠道，及時準確地傳達信息，進而形成可執行的政策文件。