個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)雖沒有發(fā)生現(xiàn)金交易，但并不意味著不用承擔(dān)納稅義務(wù)。根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，不同的贈(zèng)與情形，贈(zèng)與人與受贈(zèng)人會(huì)產(chǎn)生不同的納稅義務(wù)。為此，筆者結(jié)合現(xiàn)行稅收法規(guī)將個(gè)人贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的征免規(guī)定及注意事項(xiàng)歸納如下，供大家參考。

　　一、增值稅
(一)征稅規(guī)定
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，除用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的外，應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。也就是說，個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)除用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的外，即使沒有取得任何經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)視同發(fā)生銷售行為，繳納增值稅。

　　(二)免稅規(guī)定
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第十五款規(guī)定，個(gè)人銷售自建自用住房免征增值稅。第三十六款規(guī)定，涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，免征增值稅。也就是說，個(gè)人無償贈(zèng)與的自建自用住房，以及家庭財(cái)產(chǎn)分割的行為均可以免征增值稅。

　　(三)注意事項(xiàng)
家庭財(cái)產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財(cái)產(chǎn)分割;無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。

　　二、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加
城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加隨同增值稅一并征免。

　　三、土地增值稅
(一)免稅規(guī)定
《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字〔1995〕48號(hào))第四條規(guī)定，細(xì)則所稱的“贈(zèng)與”指如下情況：(一)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。(二)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕137號(hào))規(guī)定，自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅。所以，個(gè)人無償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)是住房的，同樣暫免征收土地增值稅。

　　(二)注意事項(xiàng)
1.上述社會(huì)團(tuán)體，指中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)和經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。
2.除了上述贈(zèng)與行為外，其他贈(zèng)與行為均應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。

　　四、契稅
(一)征稅規(guī)定
《契稅暫行條例》規(guī)定，房屋贈(zèng)與屬于轉(zhuǎn)移房屋權(quán)屬行為，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納契稅。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕144號(hào))規(guī)定，對(duì)于個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對(duì)受贈(zèng)人全額征收契稅。

　　(二)免稅規(guī)定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2004〕1036號(hào))規(guī)定，對(duì)于《中華人民共和國(guó)繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離婚后房屋權(quán)屬變化是否征收契稅的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1999〕391號(hào))規(guī)定，因夫妻財(cái)產(chǎn)分割而將原共有房屋產(chǎn)權(quán)歸屬一方，是房產(chǎn)共有權(quán)的變動(dòng)而不是現(xiàn)行契稅政策規(guī)定征稅的房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

　　因此，對(duì)離婚后原共有房屋產(chǎn)權(quán)的歸屬人不征收契稅。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于夫妻之間房屋土地權(quán)屬變更有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕4號(hào))規(guī)定，在婚姻關(guān)系存續(xù)期間，房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有或另一方所有的，或者房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻雙方共有，變更為其中一方所有的，或者房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻雙方共有，雙方約定、變更共有份額的，免征契稅。

　　(三)注意事項(xiàng)
非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅。

　　五、印花稅
(一)征稅規(guī)定

　　根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)屬于所列舉的應(yīng)稅憑證。《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，條例所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。由此可見，個(gè)人贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)所書立的書據(jù)屬于印花稅的征收范圍，贈(zèng)與、受贈(zèng)雙方均應(yīng)繳納印花稅。

　　(二)免稅規(guī)定
《印花稅暫行條例》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免納印花稅。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策》(財(cái)稅〔2008〕137號(hào))規(guī)定，自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷售或購買住房暫免征收印花稅。所以，個(gè)人無償贈(zèng)與的住房，贈(zèng)與雙方同樣免征印花稅。

　　(三)注意事項(xiàng)
除上述免稅情形外，個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。

　　六、個(gè)人所得稅
(一)征稅規(guī)定
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕78號(hào))規(guī)定，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。對(duì)受贈(zèng)人無償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

　　(二)免稅規(guī)定
財(cái)稅〔2009〕78號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹或?qū)ζ涑袚?dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，以及房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人的情況，對(duì)當(dāng)事雙方均不征收個(gè)人所得稅。

　　(三)注意事項(xiàng)
1.財(cái)稅〔2009〕78號(hào)文件第五條規(guī)定，受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。受贈(zèng)房屋對(duì)外銷售取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。

　　2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕144號(hào))第二條第二款規(guī)定，在計(jì)征個(gè)人受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人所得稅時(shí)，不得核定征收，必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)征收。

　　(作者單位：江蘇省鎮(zhèn)江市丹徒地稅局)