近期，有納稅人詢問，他們是從事建筑服務的小規模納稅人，為收取建筑工程款項，到主管國稅機關申請代開增值稅專用發票，卻被告知不能為其代開增值稅專用發票。咨詢相同問題的，還有一些鑒證咨詢業和住宿業的納稅人。這究竟是怎么回事?

　　稅務機關為小規模納稅人代開增值稅專用發票，不是有明明白白的代開規定嗎?《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十四條規定，小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。也就是說，已辦理稅務登記的小規模納稅人(包括個體經營者)以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人，發生增值稅應稅行為、需要開具專用發票時，可向其主管稅務機關申請代開。

　　然而，對于三類納入“自行開具增值稅專用發票試點”范圍的小規模納稅人，國稅機關不再為其代開增值稅專用發票。這三類納入“自行開具增值稅專用發票試點”范圍的小規模納稅人分別為：月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的建筑業、鑒證咨詢業和住宿業小規模納稅人。具體而言，住宿業小規模納稅人(2016年11月4日起)提供住宿服務，鑒證咨詢業小規模納稅人(2017年3月1日起)提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務，建筑業小規模納稅人(2017年6月1日起)提供建筑服務，以及銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，通過增值稅發票管理新系統自行開具，主管國稅機關不再為其代開。

　　值得注意的是，這三類納入“自行開具增值稅專用發票試點”范圍的小規模納稅人如因銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。也就是說，不管是自開專票還是代開專票的小規模納稅人，如果轉讓不動產，還是都要在地稅局代開，即使是領有專票的小規模納稅人，也不能自行開具。

　　從現行稅制來看，增值稅專用發票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產或者不動產開具的發票(在特殊情形不允許開具專用發票時開具普通發票)，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。在推行“小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點”以前，增值稅專用發票只能由一般納稅人自行開具或者由稅務機關為符合條件的小規模納稅人代開。

　　在營改增試點全面推開后，對納稅人代開發票數量較大、自開發票需求強烈且涉稅風險較小的行業，稅務機關逐步推行“小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點”，從而有效節省代開發票的路途時間或等候時間，同時節省客戶取票的等候時間。試點范圍現已陸續發展到住宿業、鑒證咨詢業、建筑業的符合條件的小規模納稅人，隨著營改增運行的漸行漸佳，預計還將進一步擴圍。

　　《稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)》(國稅發〔2004〕153號)明確規定，稅務機關代開增值稅專用發票的對象，就只是“已辦理稅務登記的小規模納稅人(包括個體經營者)以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人”，而作為自開增值稅專用發票的小規模納稅人，在增值稅專用發票的領用和開具上，實際就等同于一般納稅人了，自然也就不再屬于可予以代開之列了。

　　有鑒于此，屬于“小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點”的納稅人，既然本企業已經領用了增值稅專用發票，那么，除了規定的“銷售其取得的不動產仍須向地稅機關申請代開增值稅專用發票”以外，在一般情況下，該小規模納稅人無論是提供主業的服務還是銷售貨物等，需要開具增值稅專用發票的，都必須自行開具，稅務機關不再為其代開增值稅專用發票。

　　因此，出現前文所述的“國稅機關不再為已納入自開增值稅專用發票試點的住宿業、鑒證咨詢業、建筑業小規模納稅人代開增值稅專用發票”的情況，也就是很正常的事情了。不為其代開是對的，為其代開增值稅專用發票反而是違規的。

　　(作者單位：長沙市地稅局稽查局，江蘇省常州經濟開發區地稅局)