最近，轄區內某科技研發企業前來咨詢，提出對《財政部、國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號，以下簡稱101號文件)中關于“企業或個人以技術成果投資入股，既可選擇繼續按現行有關稅收政策執行，也可選擇適用遞延納稅優惠政策”存在疑惑。為此，本文就企業利用技術成果投資入股的有關企業所得稅優惠政策對比分析如下，供讀者參考。

　　政策對比

　　101號文件中所稱的“現行有關稅收政策”指《財政部、國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號，以下簡稱116號文件)。根據116號文件規定，居民企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。企業以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。企業以非貨幣性資產對外投資，應于投資協議生效并辦理股權登記手續時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。

　　根據101號文件規定，自2016年9月1日起，企業或個人以技術成果投資入股到境內居民企業，被投資企業支付的對價全部為股票(權)的，企業或個人可選擇繼續按現行有關稅收政策執行，也可選擇適用遞延納稅優惠政策。選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

　　對比上述兩個文件可以看出，遞延納稅優惠政策和現行稅收政策最大的區別，是遞延納稅優惠政策突破了116號文件中“在5年的期限內，分期均勻計算繳納企業所得稅”的規定。也就是說，只要投資企業一直持有被投資企業的股權，就可以一直享受遞延納稅，直到股權轉讓為止。因此，遞延納稅優惠政策比現行稅收政策在計算繳納企業所得稅上有了更大的優惠。

　　案例分析
2017年1月8日，甲公司(居民企業)以其持有的一項專利技術，向乙公司(居民企業)投資，該項專利的賬面價值(成本及相關稅費)為1000萬元，評估后的公允價值為5000萬元，假設甲公司于2025年將上述股權以6000萬元轉讓，支付相關稅費200萬元(不包括企業所得稅)。若不考慮其他損益，甲公司計算應繳納企業所得稅如何計算呢?

　　如果選擇適用“現行有關稅收政策”，即依據116號文件，甲公司在投資入股環節的技術轉讓所得為4000萬元(5000萬元-1000萬元)，2017年～2021年分5年均勻計入相應年度的應納稅所得額，即每年計入的應納稅所得額為800萬元(4000萬元÷5)。每年應繳納企業所得稅為200萬元(800萬元×25%)。這樣，甲公司在2025年股權轉讓環節應計入當年的應納稅所得額為800萬元(6000萬元-5000萬元-200萬元)。當年應繳納企業所得稅為200萬元(800萬元×25%)。兩個環節合計應繳納企業所得稅為1200萬元[(6000萬元-1000萬元-200萬元)×25%]。

　　按照遞延納稅優惠政策規定，甲公司在投資入股當期及5年內可暫不納稅。假設甲公司在2025年有合理理由以4000萬元的價格轉讓股權，并支付相關稅費120萬元，則甲公司應計入當年的應納稅所得額為2880萬元(4000萬元-1000萬元-120萬元)，計算應繳納的企業所得稅為720萬元(2880萬元×25%)。

　　通過上述舉例可以看出，在一般情況下，政策調整前后，雖然企業計入的應納稅所得額或應繳稅額是一樣的，但是企業選擇遞延納稅優惠政策可以在投資入股當年或5年內不需要繳稅，推遲了企業所得稅的納稅義務發生時間，減少了納稅環節。在股權持有期間，如果股權貶值還有可能少繳或者不繳稅款，這對緩解企業的資金壓力，促進科技成果最大程度轉化為現實生產力，降低企業技術成果投資入股的涉稅風險都將起到重要作用。

　　注意事項
企業以技術投資入股選擇遞延納稅優惠政策需要注意以下事項：

　　第一，要滿足基礎條件。上述所稱技術成果，指專利技術(含國防專利)、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫藥新品種，以及科技部、財政部和國家稅務總局確定的其他技術成果。技術成果投資入股，指納稅人將技術成果所有權讓渡給被投資企業、取得該企業股票(權)的行為。

　　第二，要符合查賬征收條件。企業選擇適用遞延納稅政策的，應當為實行查賬征收的居民企業以技術成果所有權投資。企業接受技術成果投資入股，技術成果評估值明顯不合理的，主管稅務機關有權調整。

　　第三，要及時主動備案。企業適用遞延納稅政策的，應在投資完成后首次預繳申報時，將相關內容填入《技術成果投資入股企業所得稅遞延納稅備案表》，報主管稅務機關備案。企業未按規定期限內到主管稅務機關辦理備案手續的，不得享受遞延納稅優惠。

　　(作者單位：江蘇省鎮江市丹徒地稅局)