大型集團企業往往非常注重稅務風險管理，但集團企業的關聯交易的許多小細節被忽視，可能引發企業稅務風險。

　　案情簡介
V企業注冊資本過億元，是集團統一采購的公司，并履行集團總部公司職能。承擔的職能有：采購、運營維護及開發、退供、部分發貨配送、營銷、供應商結算、財務核算、人事和法務管理職能等。V企業與集團各地子公司存在關聯貨物購銷交易。

　　評估人員先對集團的整體運作開展宏觀分析，然后從V企業在集團的職能定位收集比對數據，通過分析企業提供的年度匯算清繳報告、審計報告及電子文檔等相關資料，初步形成涉及增值稅和企業所得稅的兩大疑點。

　　增值稅方面，通過對比V企業2013年與2014年申報數據，銷售收入變動率為45.74%、毛利率從2013年的6.66%上升到2014年的11.57%，但增值稅稅負率卻從2013年的2.31%下降到2014年的1.71%，可能存在進銷環節定價不合理、隱瞞銷售收入和多抵扣進項稅額等問題。

　　企業所得稅方面，銷售收入變動率為45.74%，但銷售費用變動率為76.95%，管理費用變動率為115.8%，銷售費用、管理費用與銷售收入比例及趨勢不合理，可能存在列支與取得收入無關、提前列支或以不合法憑證列支費用及固定資產、無形資產未按稅法規定的期限計提折舊或攤銷的情況。

　　案情分析
對于上述疑點，V企業解釋，2014年V企業優化了與供應商的結算流程，加快了與供應商的結算進度。啟用新流程后，使得取得進項發票比以往更加及時。受此影響，2013年成本增長率為64%，而收入增長率則為45%，成本增長率大于收入增長率，故稅負率下降屬于正常情況。同時，銷售費用變動率為76.95%，管理費用變動率為115.8%，主要是由于2014年由于市場競爭激烈，公司在市場廣告費投入較多，如電視廣告、車體廣告和地鐵廣告等。銷售費用2014年在2013年基礎上增加比例為1 096.84%。同時，由于公司業務量不斷增長，人員也隨之增加，基礎設施方面也增加較多，2014年的管理費用在2013年基礎上增加比例為123.2%。

　　企業針對增值稅疑點的回復，能清晰解釋V企業稅負率下降的原因，但是否存在關聯的交易行為而未確認收入的或視同銷售的行為，需進一步查證。對于企業所得稅疑點，V企業未能從關聯交易的角度分析是否存在與取得收入無關支出的情況，經評估人員對其業務流程節點稅收風險點的排查梳理，發現V企業部分稅務處理是錯誤的。比如，用于關聯子公司的固定資產以折舊的形式在管理費用中列支，存在固定資產的所有權已轉移，應按所屬年度歸集銷售收入;在管理費用中列支關聯子公司的員工宿舍費用，此為代子公司支付部分員工宿舍費用，故應作納稅調整處理;列支應由下游關聯企業承擔的技術服務費，按該企業的采購功能，該費用屬于與其經營收入無關的支出，故應作納稅調整處理。

　　小結
1.企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

　　2.企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　3.稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。