視野訊：近日，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的官員警告說(shuō)：公司要確保恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用了公允價(jià)值會(huì)計(jì)，且不能欺騙投資者。

　　SEC公司財(cái)務(wù)部副首席會(huì)計(jì)師Stephanie Hunsaker就表示：“SEC將繼續(xù)推進(jìn)公允價(jià)值估計(jì)應(yīng)用的進(jìn)程。因?yàn)檫@是一件意義非凡的舉措。”

　　Hunsaker表示：SEC最近完成了由國(guó)會(huì)委托的對(duì)盯市會(huì)計(jì)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究。該研究認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)不應(yīng)被暫停使用，但是它需要進(jìn)一步改進(jìn)。Hunsaker建議會(huì)計(jì)師保持對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）官網(wǎng)的緊密關(guān)注，因?yàn)榫W(wǎng)站會(huì)發(fā)布更多的FASB員工指南，這些指南將有助于公允價(jià)值指南的清晰化。

　　她還敦促會(huì)計(jì)師要對(duì)在公司或機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)中所預(yù)見(jiàn)的減值或其他問(wèn)題進(jìn)行充分的披露，并且要對(duì)諸如公司的市值低于賬面價(jià)值的警告信號(hào)保持足夠的警惕。“如果公司的市值低于賬面價(jià)值，那么很可能已經(jīng)處于減值的邊緣。如果公司的賬面價(jià)值低于市值，那則應(yīng)該進(jìn)行減值測(cè)試。”

　　另外，SEC從安永聘請(qǐng)了一位評(píng)估專家協(xié)助其判別各個(gè)公司是否恰當(dāng)?shù)赜?jì)算出了資產(chǎn)價(jià)值。Hunsaker說(shuō)許多公司現(xiàn)在正轉(zhuǎn)向求助外部專家以幫助進(jìn)行資產(chǎn)估值。

　　SEC目前對(duì)公司和金融機(jī)構(gòu)就資產(chǎn)沒(méi)有縮水給出的理由表示了更進(jìn)一步的懷疑。一些公司正引用“可比較公司”的研究，但是Hunsaker表示公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)單元可能并不是真正的可比。

　　她還指出當(dāng)證券損失沒(méi)有得以確定的狀況下，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。她說(shuō)：“沒(méi)有一條明確的界限，我們意識(shí)到某些類型的有價(jià)證券流動(dòng)性好于其他，但是如果你不能將該證券持有至到期日，那么就應(yīng)到確認(rèn)減值。”

　　而對(duì)于一些公司將不應(yīng)資本化的成本資本化的現(xiàn)象，Hunsaker說(shuō)：“我們?cè)儐?wèn)過(guò)一家能源公司，是否他們也將鉆探成本資本化。他們指出他們?nèi)绱瞬僮魇且勒諊?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的某些規(guī)定；我們則告訴他們，你們這樣操作必須也得在美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（US GAAP）下找到的依據(jù)才行，否則就是鉆空子。”

　　第二個(gè)棘手的問(wèn)題就是收入確認(rèn)。“不能說(shuō)‘我們一般按這種方式確認(rèn)收入’，別光說(shuō)‘一般’，要具體說(shuō)說(shuō)你們到底是如何確認(rèn)的？”Hunsaker說(shuō)道。

　　而另一個(gè)危險(xiǎn)信號(hào)就是空殼實(shí)體（皮包公司）的利用，尤其像銀行利用這類公司提供洗錢(qián)服務(wù)。Hunsaker說(shuō)：“我真的很惶恐，這些都是賬目都是被動(dòng)過(guò)手腳的嗎？要是這樣的話，我們得發(fā)布上百封評(píng)論信（Comments Letter）才行。”評(píng)論信經(jīng)常被用于幫助公司走回正軌。而過(guò)去的一年，SEC的員工們發(fā)出了大量的評(píng)論信，它們的重要作用不言而喻的。

　　此外，還有一個(gè)危險(xiǎn)信號(hào)是當(dāng)公司宣稱公允價(jià)值與票面價(jià)值相等時(shí)，Hunsaker說(shuō)：“這種情況在現(xiàn)實(shí)中，當(dāng)然是不可能的。”

　 （中國(guó)會(huì)計(jì)視野　2009-02-05）