四、計算分析題
1甲公司系增值稅一般納稅人，開設有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發生的外幣業務及相關資料如下：
（1）5日，從國外乙公司進口原料一批，貸款200 000歐元，當日即匯率為1歐元＝8.50人民幣元，按規定應交進口關稅人民幣170 000元，應交進口增值稅人民幣317 900元。貨款尚未支付，進口關稅及增值稅當日以銀行存款支付，并取得海關完稅憑證。
（2）14日，向國外丙公司出口銷售商品一批（不考慮增值稅），貸款40 000美元，當日即期匯率為1美元＝6.34人民幣元，商品已經發出，貸款尚未收到，但滿足收入確認條件。
（3）16日，以人民幣從銀行購入200 000歐元并存入銀行，當日歐元的賣出價為1歐元＝8.30人民幣元，中間價為1歐元＝8.26人民幣元。
（4）20日，因增資擴股收到境外投資者投入的1 000 000歐元，當日即期匯率為1歐元＝8.24人民幣元，其中，人民幣9 000 000元作為注冊資本入賬。
（5）25日，向乙公司支付部分前欠進口原材料款180 000歐元，當日即期匯率為1歐元＝8.51人民幣元。
（6）28日，收到丙公司匯來的貨款40 000美元，當日即期匯率為1美元＝6.31人民幣元。
（7）31日，根據當日即期匯率對有關外幣貸幣性項目進行調整并確認匯兌差額，當日有關外幣的即期匯率為1歐元＝8.16人民幣元；1美元＝6.30人民幣元。有關項目的余額如下：

項目	外幣金額	調整前的人民幣金額
銀行存款（美元）	40 000美元（借方）	252 400元（借方）
銀行存款（歐元）	1 020 000歐元（借方）	8 360 200元（借方）
應收賬款（歐元）	20 000歐元（貸方）	170 000元（貸方）
應收賬款（美元）

要求：
（1）根據資料（1）~（6），編制甲公司與外幣業務相關的會計分錄。
（2）根據資料（7），計算甲公司2011年12月31日確認的匯兌差額，并編制相應的會計分錄。
【答案】
借：原材料 1 870 000 （200 000*8.5+170 000）
　　應交稅費-應交增值稅（進項稅） 317 900
　　貸：應付賬款-歐元 1 700 000 （200 000*8.5）
　　　　銀行存款 487 900 （170 000+317 900）
借：應收賬款-美元 253600 （40 000*6.34）
　　貸：主營業務收入 253600
借：銀行存款-歐元 1 652 000（200 000*8.26）
　　財務費用 800
　　貸：銀行存款-人民幣 1 660 000（200 000*8.3）
借：銀行存款-歐元 8 240 000（1 000 000*8.24）
　　貸：實收資本 8 000 000
　　　　資本公積-資本溢價 240 000
借：應付賬款-歐元 1 530 000（1 8000 000*8.5）
　　財務費用 1 800
　　貸：銀行存款-歐元 1 531 800（1 800 000*8.51）
借：銀行存款-美元 252 400（40 000*6.31)
　　財務費用 1 200
　　貸：應收賬款-美元 253 600（40 000*6.34）
期末計算匯兌差額
銀行存款-美元=40 000*6.3-252 400=-400（匯兌損失）
銀行存款-歐元=1 020 000*8.16-8 360 200=-37 000（匯兌損失）
應付賬款-歐元=20 000*8.16-170 000=-6 800（匯兌收益）
借：應付賬款 6800
　　財務費用 30 600
　　貸：銀行存款-美元 400
　　　　銀行存款-歐元 37 000
2.甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內、美國和英國，假定各工廠除生產設備外無其他固定資產，2011年受國內外經濟發展趨緩的影響，甲公司產品銷量下降30%，各工廠的生產設備可能發生減值，該公司2011年12月31日對其進行減值測試，有關資料如下：
（1）A工廠負責加工半成品，年生產能力為100萬件，完工后按照內部轉移價格全部發往B、C工廠進行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產品，并各自負責其組裝完工的產品于當地銷售。甲公司根據市場需求的地區分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進行分配。
（2）12月31日，A、B、C工廠生產設備的預計尚可使用年奶均為8年，賬面價值分別為人民幣6 000萬元、4 800萬元和5 200萬元，以前年度均未計提固定資產減值準備。
（3）由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產設備無法產生獨立的現金流量。12月31日，估計該工廠生產設備的公允價值減去處置費用后的凈額為人民幣5 000萬元。
（4）12月31日，甲公司無法估計B、C工廠生產設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值，也無法合理估計A、B、C三家工廠生產設備在總體上的公允價值減去處置費用后的凈額，但根據未來8年最終產品的銷量及恰當的折現率得到的預計未來現金流量的現值為人民幣13 000萬元。
要求：
（1）為減值測試目的，甲公司應當如何確認資產組？請說明理由。
（2）分析計算甲公司2011年12月31日堅A、B、C三家工廠生產設備各應計提的減值準備以及計提減值準備后的賬面價值，請將相關計算過程的結果填列在答題卡指定位置的表格中（不需列出計算過程）
（3）編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產設備計提減值準備的會計分錄。
【答案】
應該將ABC作為一個資產組核算，因為A、B、C組成一個獨立的產銷單元，A將產品發往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨對外銷售取得現金流量，即只有A、B、C組合在一起能單獨產生現金流量，認定為一個資產組。

	工廠A	工廠B	工廠C	甲公司
賬面價值	6000	4800	5200	16000
可收回金額	5000			13000
資產減值				3000
資產減值分攤比例	37.5%	30%	32.5%	100%
分攤減值損失	1000	900	975	2875
分攤后賬面價值	5000	3900	4225	13125
尚未分攤的減值損失	125			125
二次分攤比例		48%	52%
二次分攤減值損失		60	65	125
二次分攤后應確認的減值損失總額	1000	960	1040	3000
二次分攤后賬面價值	5000	3840	4160	13000