1.下列各項(xiàng)中不屬于貨幣性資產(chǎn)的是()。
  A.現(xiàn)金
  B.應(yīng)收賬款
  C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
  D.長期股權(quán)投資
  答案:D
  解析:長期股權(quán)投">

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中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第七章課后練習(xí)題及答案

第七章   非貨幣性資產(chǎn)交換

  一、單項(xiàng)選擇題
  1.下列各項(xiàng)中不屬于貨幣性資產(chǎn)的是()。
  A.現(xiàn)金
  B.應(yīng)收賬款
  C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
  D.長期股權(quán)投資
  答案:D
  解析:長期股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。

  2.甲公司屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,2011年1月1日以一批存貨與乙公司的無形資產(chǎn)進(jìn)行交換,該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司該批存貨的成本為30萬元,當(dāng)日的公允價值(計(jì)稅價格)為50萬元,無存貨跌價準(zhǔn)備。乙公司無形資產(chǎn)的原價為500萬元,已計(jì)提攤銷400萬元,無減值準(zhǔn)備,當(dāng)日的公允價值為58.5萬元。不考慮其他因素,雙方均不改變資產(chǎn)的使用用途。則乙公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出的金額是()。
  A.0
  B.50
  C.41.5
  D.100
  答案:C
  解析:換出無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額=(500-400)-58.5=41.5(萬元)。

  3.甲公司和乙公司均屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。2011年2月20日,甲公司以一臺機(jī)器設(shè)備與乙公司的無形資產(chǎn)進(jìn)行交換。甲公司該機(jī)器設(shè)備的原價為500萬元,已計(jì)提折舊200萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬元,當(dāng)日的公允價值為300萬元。乙公司無形資產(chǎn)的賬面原價為100萬元,已累計(jì)攤銷50萬元,當(dāng)日的公允價值為300萬元。乙公司另支付補(bǔ)價51萬元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),不考慮其他因素,則乙公司換入機(jī)器設(shè)備的入賬價值是()萬元。
  A.300
  B.351
  C.50
  D.101
  答案:A
  解析:乙公司換入機(jī)器設(shè)備的入賬價值=換出無形資產(chǎn)的公允價值+支付的補(bǔ)價-可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=300+51-300×17%=300(萬元),選項(xiàng)A正確。

  4.甲公司屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2011年3月2日,甲公司以一批存貨換入乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資和乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。甲公司該批存貨的賬面余額為800萬元,無存貨跌價準(zhǔn)備,當(dāng)日的公允價值為1000萬元。乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資(采用成本法核算)的賬面余額為500萬元,無減值準(zhǔn)備,當(dāng)日的公允價值為800萬元,產(chǎn)品的賬面余額是200萬元,無存貨跌價準(zhǔn)備,當(dāng)日的公允價值為300萬元。乙公司另支付給甲公司19萬元的補(bǔ)價。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),雙方對換入的資產(chǎn)均不改變用途,交易完成后,甲公司對丙公司的投資采用成本法核算,則甲公司換入長期股權(quán)投資的初始入賬價值為()萬元。
  A.800
  B.1000
  C.500
  D.785.71
  答案:A
  解析:甲公司換入資產(chǎn)的總成本=1000+1000×17%-300×17%-19=1100(萬元);長期股權(quán)投資的初始入賬價值=800/(800+300)×1100=800(萬元),因此選項(xiàng)A正確。

  5.2011年3月1日,甲公司以一棟辦公樓與乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司該棟辦公樓的原價是1000萬元,已計(jì)提折舊400萬元,無減值準(zhǔn)備。乙公司長期股權(quán)投資的賬面余額為500萬元,無減值準(zhǔn)備,對丙公司不有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價。雙方對換入的資產(chǎn)均不改變使用用途。同時乙公司另支付補(bǔ)價50萬元。辦公樓和長期股權(quán)投資的公允價值均無法可靠的取得,不考慮其他因素,則甲公司的下列處理中正確的是()。
  A.甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本為500萬元
  B.甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本為550萬元
  C.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-100萬元
  D.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-50萬元
  答案:B
  解析:該項(xiàng)交換中,辦公樓和長期股權(quán)投資的公允價值均無法可靠取得,因此應(yīng)采用賬面價值對該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行處理。甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價值-收到的補(bǔ)價=(1000-400)-50=550(萬元),選項(xiàng)A不正確,選項(xiàng)B正確;甲公司換出辦公樓不影響損益,選項(xiàng)C和選項(xiàng)D均不正確。

  6.甲公司以一項(xiàng)長期股權(quán)投資作為對價交換乙公司的一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一處廠房。甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額為2000萬元,能夠控制被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。乙公司無形資產(chǎn)的原價為1000萬元,已計(jì)提攤銷200萬元;廠房的原價是1500萬元,已計(jì)提折舊300萬元。用于交換的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值均無法可靠取得,均未計(jì)提減值準(zhǔn)備,雙方換入資產(chǎn)后均不改變使用用途。則甲公司的下列處理中不正確的是()。
  A.甲公司換入廠房的入賬價值為1200萬元
  B.甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值為800萬元
  C.該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用賬面價值進(jìn)行計(jì)量
  D.該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用公允價值進(jìn)行計(jì)量
  答案:D
  解析:由于該項(xiàng)交換中用于交換的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值均無法可靠取得,因此該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用賬面價值進(jìn)行計(jì)量。甲公司換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)賬面價值=2000萬元,換入廠房的入賬價值=(1500-300)/[(1500-300)+(1000-200)]*2000=1200(萬元),換入無形資產(chǎn)的入賬價值=(1000-200)/[(1500-300)+(1000-200)]*2000=800(萬元),因此選項(xiàng)AB和C正確,選項(xiàng)D不正確。

  7.在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換中,確定換入資產(chǎn)入賬價值時,不應(yīng)考慮的因素是()。
  A.換出資產(chǎn)的賬面余額
  B.換出資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
  C.換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
  D.換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額
  答案:D
  解析:不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價的情況下,換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),選項(xiàng)D與換入資產(chǎn)入賬價值的確定無關(guān)。

  8.下列各項(xiàng)交易中不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()。
  A.以庫存商品換取無形資產(chǎn)
  B.以無形資產(chǎn)換取長期股權(quán)投資
  C.以應(yīng)收賬款換取固定資產(chǎn)
  D.以固定資產(chǎn)換取投資性房地產(chǎn)
  答案:C
  解析:應(yīng)收賬款不屬于非貨幣性資產(chǎn),因此以應(yīng)收賬款進(jìn)行的交換,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

  9.下列關(guān)于以公允價值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)處置損益的會計(jì)處理中正確的是()。
  A.換出資產(chǎn)為原材料的,應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入
  B.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的,應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
  C.換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的,應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入投資收益
  D.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入
  答案:B
  解析:當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計(jì)量時,換出資產(chǎn)為原材料的,應(yīng)將公允價值計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,賬面價值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本,選項(xiàng)A錯誤;換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的,應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,選項(xiàng)B正確;換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的,應(yīng)將公允價值計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,賬面價值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本,選項(xiàng)C錯誤;換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入投資收益,選項(xiàng)D錯誤。

  10.換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計(jì)入()。
  A.營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
  B.營業(yè)稅金及附加
  C.換入資產(chǎn)的入賬價值
  D.管理費(fèi)用
  答案:B
  解析:換出投資性房地產(chǎn),屬于企業(yè)的其他日常業(yè)務(wù),應(yīng)將發(fā)生的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加。

  二、多項(xiàng)選擇題
  1.判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),應(yīng)當(dāng)滿足的條件有()。
  A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面具有顯著不同
  B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的
  C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)均具有公允價值
  D.交易雙方不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系
  答案:AB
  解析:認(rèn)定某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),應(yīng)滿足下列條件:一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

  2.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計(jì)量的條件有()。
  A.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
  B.非貨幣性資產(chǎn)交換可以不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
  C.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量
  D.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計(jì)量
  答案:AC
  解析:非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)同時滿足下列兩個條件,才能以公允價值進(jìn)行計(jì)量
  (1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
  (2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量。

  3.甲公司屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。當(dāng)甲公司以廠房進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時,可能涉及到的科目有()。
  A.固定資產(chǎn)
  B.營業(yè)外收入
  C.累計(jì)折舊
  D.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
  答案:ABC
  解析:廠房屬于不動產(chǎn),當(dāng)以廠房進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時,是不會發(fā)生增值稅的,因此選項(xiàng)D不會涉及到。

  4.當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值進(jìn)行計(jì)量時,影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有()。
  A.換入資產(chǎn)的原賬面價值
  B.換出資產(chǎn)的賬面價值
  C.換入資產(chǎn)的公允價值
  D.換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)
  答案:BD
  解析:非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計(jì)量,在不涉及補(bǔ)價的情況下,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。

  5.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換中確定換入資產(chǎn)入賬價值的說法中正確的有()。
  A.以公允價值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值
  B.以公允價值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,有確鑿證據(jù)表明,換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠,應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值
  C.以賬面價值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值
  D.以賬面價值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)以換入資產(chǎn)的原賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值
  答案:ABC
  解析:以公允價值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值作為確定換入資產(chǎn)的基礎(chǔ),如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本;以賬面價值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。

  6.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中正確的有()。
  A.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以賬面價值計(jì)量
  B.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)按照賬面價值計(jì)量
  C.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換,不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計(jì)量時,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本
  D.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換,無論是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),均應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本
  答案:ABC
  解析:非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本,選項(xiàng)D不正確。

  7.企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本,發(fā)生補(bǔ)價的的情況下,下列說法中正確的有()。
  A.支付補(bǔ)價的,換入資產(chǎn)入賬價值與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)之和的差額,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
  B.支付補(bǔ)價的,換入資產(chǎn)入賬價值與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)之和的差額,應(yīng)計(jì)入資本公積
  C.收到補(bǔ)價的,換入資產(chǎn)入賬價值加收到的補(bǔ)價與換出資產(chǎn)賬面價值、應(yīng)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)之和的差額,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
  D.收到補(bǔ)價的,換入資產(chǎn)入賬價值加收到的補(bǔ)價與換出資產(chǎn)賬面價值、應(yīng)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)之和的差額,應(yīng)計(jì)入資本公積
  答案:AC

  8.甲公司以一棟辦公樓和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行交換。甲公司辦公樓的原價為600萬元,已計(jì)提折舊300萬元,公允價值為400萬元;專利權(quán)的賬面余額為500萬元,已計(jì)提攤銷200萬元,公允價值為500萬元,相關(guān)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,賬面價值為800萬元(其中成本為600萬元,公允價值變動為200萬元),公允價值為900萬元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),雙方均不改變相關(guān)資產(chǎn)的使用用途,甲公司仍以公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。不考慮其他因素,則甲公司的下列處理中,正確的有()。
  A.應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元
  B.應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入300萬元
  C.應(yīng)增加投資性房地產(chǎn)900萬元
  D.應(yīng)增加投資性房地產(chǎn)800萬元
  答案:BC
  解析:換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值=400+500=900(萬元);換出辦公樓和專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=[400-(600-300)]+[500-(500-200)]=300(萬元)。

  9.甲公司以一項(xiàng)長期股權(quán)投資換取乙公司的一項(xiàng)專利權(quán)。甲公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為1000萬元(其中成本為600萬元,損益調(diào)整300萬元,其他權(quán)益變動100萬元),無減值準(zhǔn)備,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響,當(dāng)日的公允價值為1500萬元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司將取得的專利權(quán)用于某項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素,則甲公司的會計(jì)處理中正確的有()。
  A.應(yīng)減少長期股權(quán)投資1000萬元
  B.專利權(quán)的入賬價值為1500萬元
  C.應(yīng)確認(rèn)投資收益500萬元
  D.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積(其他資本公積)100萬元
  答案:ABD
  解析:甲公司該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1500-1000+100=600(萬元),選項(xiàng)C不正確。

  10.甲公司屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2011年5月1日,甲公司以一批原材料換取乙公司的商標(biāo)權(quán)。該批原材料的成本為500萬元,已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元,當(dāng)日的公允價值為480萬元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),不考慮其他因素,則甲公司的會計(jì)處理中正確的有()。
  A.商標(biāo)權(quán)的入賬價值為480萬元
  B.商標(biāo)權(quán)的入賬價值為561.6萬元
  C.應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入480萬元
  D.應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本500萬元
  答案:BC
  解析:換入商標(biāo)權(quán)的入賬價值=480×(1+17%)=561.6(萬元),換出原材料應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入480萬元,結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本=500-50=450(萬元)(存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)一并予以結(jié)轉(zhuǎn),減少其他業(yè)務(wù)成本的金額)。

  三、判斷題
  1.非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。()
  答案:√

  2.非貨幣性資產(chǎn)交換中,支付補(bǔ)價方,支付的補(bǔ)價占換入資產(chǎn)的公允價值(或者是換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價)的比例應(yīng)低于25%。()
  答案:√

  3.只要具備了商業(yè)實(shí)質(zhì)或者是換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量這兩個條件中的一個,就應(yīng)當(dāng)以公允價值計(jì)量該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換。()
  答案:×
  解析:商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量,這兩個條件必須同時滿足,才能以公允價值計(jì)量該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換。

  4.非貨幣性資產(chǎn)交換中,換出廠房時,不需要計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅額。()
  答案:√

  5.在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時,換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。()
  答案:×
  解析:換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加。

  6.以公允價值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價值。()
  答案:√

  7.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計(jì)量時,換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,應(yīng)將公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入投資收益。()
  答案:√

  8.非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計(jì)量時,支付補(bǔ)價方應(yīng)將換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益。()
  答案:×
  解析:非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計(jì)量時,無論是否支付補(bǔ)價,均不確認(rèn)損益。

  9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在,可能導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。()
  答案:√

  10.非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的用于對外出租的辦公樓,應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。()
  答案:×
  解析:非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的用于對外出租的辦公樓,應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。

  四、計(jì)算分析題
  甲公司房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(以下簡稱甲公司)2011年3月1日以一棟對外出租的商品房交換乙公司的一項(xiàng)專利權(quán)。甲公司該商品房采用公允價值模式計(jì)量,系2010年1月1日存貨轉(zhuǎn)換的,轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面余額為1000萬元,無存貨跌價準(zhǔn)備,公允價值為1300萬元。2010年12月31日的公允價值為1500萬元。  2011年3月1日,該商品房的公允價值為1550萬元。乙公司專利權(quán)的賬面原價為1200萬元,已計(jì)提攤銷200萬元,2011年3月1日的公允價值為1500萬元,同時支付給甲公司50萬元的補(bǔ)價。當(dāng)日相關(guān)手續(xù)辦理完畢。乙公司將換入的商品房作為投資性房地產(chǎn),并采用公允價值模式計(jì)量。
  其他相關(guān)資料如下:
  (1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);
  (2)甲公司和乙公司對換入的資產(chǎn)均不改變使用用途;
  (3)甲公司和乙公司在此之前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系;
  (4)不考慮其他因素的影響。
  要求:(1)計(jì)算2010年1月1日應(yīng)計(jì)入資本公積的金額,并做出相應(yīng)的會計(jì)處理;計(jì)算2010年12月31日應(yīng)計(jì)入公允價值變動損益的金額,并做出相應(yīng)的會計(jì)處理。
  (2)計(jì)算甲公司2011年3月1日應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額,并做出相應(yīng)的會計(jì)處理。
  (3)計(jì)算乙公司2011年3月1日應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額,并做出相應(yīng)的會計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
  答案:(1)①計(jì)算2010年1月1日應(yīng)計(jì)入資本公積的金額,并做出相應(yīng)的會計(jì)處理
  應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=1300-1000=300(萬元)
  借:投資性房地產(chǎn)——成本1300
    貸:開發(fā)產(chǎn)品1000
  資本公積——其他資本公積300
  ②計(jì)算2010年12月31日應(yīng)計(jì)入公允價值變動損益的金額,并做出相應(yīng)的會計(jì)處理
  應(yīng)計(jì)入公允價值變動損益的金額=1500-1300=200(萬元)
  借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200
    貸:公允價值變動損益200
  (2)計(jì)算甲公司2011年3月1日應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額,并做出相應(yīng)的會計(jì)處理
  甲公司應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=1550-1500+300=350(萬元)
  換入專利權(quán)的入賬價值=換出投資性房地產(chǎn)的公允價值-收到的補(bǔ)價=1550-50=1500(萬元)
  借:無形資產(chǎn)1500
  銀行存款50
    貸:其他業(yè)務(wù)收入1550
  借:其他業(yè)務(wù)成本1500
    貸:投資性房地產(chǎn)——成本1300
  ——公允價值變動200
  借:資本公積——其他資本公積300
    貸:其他業(yè)務(wù)成本300
  借:公允價值變動損益200
    貸:其他業(yè)務(wù)成本200
  (3)計(jì)算乙公司2011年3月1日應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額,并做出相應(yīng)的會計(jì)處理
  應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=1500-(1200-200)=500(萬元)
  換入投資性房地產(chǎn)的入賬價值=換出專利權(quán)的公允價值+支付的補(bǔ)價=1500+50=1550(萬元)
  借:投資性房地產(chǎn)——成本1550
  累計(jì)攤銷200
    貸:無形資產(chǎn)1200
  銀行存款50
  營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得500

  五、綜合題
  長江公司屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。為進(jìn)行企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)生了如下交易:
  2011年1月1日以銀行存款235萬元和一臺專門生產(chǎn)A產(chǎn)品的B機(jī)器設(shè)備與乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。B設(shè)備的原價為5000萬元,已計(jì)提折舊2000萬元,無減值準(zhǔn)備,當(dāng)日的公允價值為4500萬元。乙公司持有丙公司長期股權(quán)投資的賬面余額為5000萬元(其中成本3000萬元,損益調(diào)整1500萬元,其他權(quán)益變動500萬元),無減值準(zhǔn)備,能夠?qū)Ρ井a(chǎn)生重大影響,擁有丙公司持股比例的40%,當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元(與賬面價值相同),采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。乙公司持有的丙公司長期股權(quán)投資在當(dāng)日的公允價值為5500萬元。
  2011年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元,分配現(xiàn)金股利500萬元,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加600萬元。
  其他相關(guān)資料:
  (1)長江公司和乙公司、丙公司在此之前均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;
  (2)不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);
  (3)長江公司換入丙公司的股權(quán)后,能夠?qū)Ρ井a(chǎn)生重大影響,并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;
  (4)不考慮內(nèi)部交易等因素的影響;
  (5)長江公司和乙公司對換入的資產(chǎn)均不改變持有意圖。
  要求:(1)判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換,并說明理由;分別做出長江公司和乙公司的會計(jì)處理。
  (2)做出長江公司在2011年12月31日的會計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
  答案:(1)判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換,并說明理由;分別做出長江公司和乙公司的會計(jì)處理
  支付的貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例=235/(235+4500×1.17)×100%=4.27%,小于25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
  長江公司:
  換入長期股權(quán)投資的初始投資成本=235+4500×(1+17%)=5500(萬元)
  借:固定資產(chǎn)清理3000
  累計(jì)折舊2000
    貸:固定資產(chǎn)5000
  借:長期股權(quán)投資——成本5500
    貸:固定資產(chǎn)清理3000
  營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得1500
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)765
  銀行存款235
  應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=10000×40%=4000(萬元),小于長期股權(quán)投資的初始投資成本,因此不需要對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。
  乙公司:
  換入機(jī)器設(shè)備的入賬價值=5500-235-4500×17%=4500(萬元)
  借:銀行存款235
  固定資產(chǎn)4500
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)765
    貸:長期股權(quán)投資——成本3000
  ——損益調(diào)整1500
  ——其他權(quán)益變動500
  投資收益500
  借:資本公積——其他資本公積500

時間:2014-10-21  責(zé)任編輯:lijin

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