第十一章   長期負債及借款費用（課后作業）

　　一、單項選擇題
　　1．某企業為建造一棟廠房，于2011年1月1日借入一項3年期的長期借款。該項借款合同本金為200萬元，合同年利率為5%，實際收到款項175．13萬元，已存入銀行。初始確認時確定的實際借款年利率為10%，每年年末付息一次，期滿后一次清償本金和最后一次利息。則2012年年初該企業該筆長期借款的賬面價值為（）萬元。
　　A．210
　　B．182．64
　　C．192．60
　　D．200
　　答案：B
　　解析：2011年年初長期借款的賬面價值即攤余成本為175．13萬元，則2011年年末長期借款的賬面價值=期初攤余成本+本期計提的利息支出-本期支付的利息=175．13×（1+10%）-200×5%=182．64（萬元）。2012年年初該筆長期借款的賬面價值即為其2011年年末的賬面價值182．64萬元。

　　2．2011年1月1日，甲公司經批準發行3年期到期一次還本付息的公司債券。甲公司發行債券面值總額為1000萬元，票面年利率為10%，銀行同期貸款年利率為4%，則2011年1月1日該債券的實際發行價格為（）萬元。
　　A．1000
　　B．1155．70
　　C．1166．51
　　D．1040
　　答案：B
　　解析：2011年1月1日該批債券的實際發行價格=（1000+1000×10%×3）×（1+4%）-3=1155．70（萬元）。

　　3．2011年1月1日，乙公司經批準按面值發行1萬份4年期一次還本、分期付息的可轉換公司債券。乙公司發行債券每份面值為100元，發行價款已收存銀行，該批債券票面年利率為5%。發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的一般債券市場年利率為9%，已知（P/F，9%，4）=0．7084，（P/A，9%，4）=3．2397。則2011年1月1日發行可轉換公司債券時，負債成份的公允價值為（）萬元。
　　A．87．04
　　B．100
　　C．12．96
　　D．105
　　答案：A
　　解析：2011年1月1日負債成份的公允價值=100×5%×3．2397+100×0．7084=87．04（萬元）。

　　4．2011年1月1日，丁公司經批準按面值發行可轉換公司債券10萬張，每張面值100元，票面年利率為3%，期限為5年，每年12月31日支付當年利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的一般債券市場年利率為6%，已知（P/F，6%，5）=0．7473，（P/A，6%，5）=4．2124。則2011年1月1日，發行可轉換公司債券權益成份的公允價值為（）萬元。
　　A．1000
　　B．873．67
　　C．126．33
　　D．1060
　　答案：C
　　解析：2011年1月1日，可轉換公司債券負債成份的公允價值=1000×3%×4．2124+1000×0．7473=873．67（萬元），權益成份的公允價值=1000-873．67=126．33（萬元）。

　　5．2011年1月1日，甲公司發行2年期可轉換公司債券，實際發行價格為1000萬元，負債成份的公允價值為850萬元，發行債券時另支付發行費用50萬元。則2011年1月1日，甲公司發行該可轉換公司債券時應計入資本公積的金額（）萬元。
　　A．150
　　B．807．5
　　C．142．5
　　D．850
　　答案：C
　　解析：2011年1月1日，不考慮發行費用的情況下，權益成份的公允價值=1000-850=150（萬元）。發行費用在權益成份與負債成份之間進行分攤，權益成份應分攤的金額=150/1000×50=7．5（萬元）。因此，甲公司發行該可轉換公司債券時應計入資本公積的金額=150-7．5=142．5（萬元）。
　　會計分錄：
　　借：銀行存款950
　　應付債券——利息調整192．5
　　　　貸：應付債券——面值1000
　　資本公積——其他資本公積142．5

　　6．A公司（承租人）與B公司簽訂一項設備的融資租賃協議。協議約定：租賃期開始日為2011年1月1日，最低租賃付款額現值為600萬元，租賃資產的公允價值為700萬元。A公司將設備運抵公司另發生運雜費和安裝費共計15萬元，該融資租入設備于2011年1月31日達到預定可使用狀態。則2011年1月31日該設備的入賬價值為（）萬元。
　　A．600
　　B．615
　　C．700
　　D．715
　　答案：B
　　解析：融資租入資產的入賬價值應以租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者為基礎計算，故2011年1月31日該融資租入設備的入賬價值=600+15=615（萬元）。

　　7．A公司采用融資租賃方式租入一臺全新設備，該設備預計使用年限為10年，租賃期為8年。租賃期屆滿時，A公司將以5000元的價格優惠購買該設備，則該A公司該融資租入設備應計提折舊的期限為（）年。
　　A．10
　　B．8
　　C．7
　　D．12
　　答案：A
　　解析：因租賃期屆滿時A公司存在優惠購買權，因此該設備計提折舊的期限以其使用年限10年為基礎計提折舊。

　　8．甲公司2011年1月1日從丁公司購入一臺不需要安裝的生產設備，該設備當日達到預定可使用狀態并投入使用。由于甲公司資金周轉困難，購貨合同約定，該設備的總價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，增值稅稅款當日支付，剩余款項分3次自2011年12月31日起每年年末等額支付。銀行同期貸款年利率為6%，已知（P/A，6%，3）=2．6730。則不考慮其他因素，2011年1月1日該設備的入賬價值和應確認的未確認融資費用分別為（）萬元。
　　A．534．6，65．4
　　B．600，0
　　C．534．6，0
　　D．600，65．4
　　答案：A
　　解析：采用分期付款方式購買固定資產，實質上具有融資性質的，固定資產的入賬價值應以購買價款的現值為基礎確定，故該設備的入賬價值=200×2．6730=534．6（萬元），購買時應確認的未確認融資費用=600-534．6=65．4（萬元）。

　　9．下列各項中不屬于借款費用的是（）。
　　A．借款利息
　　B．承租人確認的融資租賃發生的融資費用
　　C．借款輔助費用
　　D．發行債券的折價或溢價
　　答案：D
　　解析：借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用、外幣借款發生的匯兌差額等，承租人確認的融資租賃發生的融資費用也屬于借款費用。注意：發行債券的折價或溢價本身不屬于借款費用，只有折價或溢價的攤銷才屬于借款費用。

　　10．2011年1月1日，甲公司從銀行取得2年期專門借款100萬元準備建造一棟廠房。甲公司采用出包方式建造廠房，2011年3月1日甲公司支付工程備料款50萬元，4月1日廠房正式開始動工建造，8月1日因質量安全檢查工程發生中斷，9月1日恢復正常施工，至2011年12月31日該項工程尚未完工，預計2012年6月30日該廠房可達到預定使用狀態。則甲公司該專門借款開始資本化的時點為（）。
　　A．2011年1月1日
　　B．2011年3月1日
　　C．2011年9月1日
　　D．2011年4月1日
　　答案：D
　　解析：借款費用開始資本化需要同時滿足以下3個條件：①資產支出已經發生;②借款費用已經發生;③為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。2011年4月1日同時滿足這3個條件，借款費用應開始資本化。

　　11．下列各項中，不應暫停借款費用資本化的是（）。
　　A．因勞務糾紛而造成連續超過3個月的建造中斷
　　B．因材料供給而造成連續超過3個月的建造中斷
　　C．因與施工方發生質量糾紛而造成連續超過3個月的建造中斷
　　D．因雨季的影響而造成連續超過3個月的建造中斷
　　答案：D
　　解析：因可預見的不可抗因素（如雨季或冰凍季節等）造成的施工中斷，屬于正常中斷，不應暫停借款費用的資本化。

　　12．甲公司采用出包方式建造一棟廠房，建造該廠房占用兩筆一般借款：2010年1月1日，借入1年期一般借款600萬元，年利率為5%，利息于每年年末計提并支付;2010年12月1日，借入2年期一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每年年末計提并支付。與廠房建造有關資料如下：3月1日開始動工，并支付工程備料款300萬元;10月1日與施工單位發生糾紛，工程暫時停工;11月1日糾紛解決，恢復施工;12月1日支付工程進度款420萬元，至2010年年末工程尚未完工，預計2011年9月30日所建廠房可達到預定可使用狀態。則2010年一般借款利息資本化金額為（）萬元。
　　A．33
　　B．13．21
　　C．14．48
　　D．14
　　答案：C
　　解析：2010年所占用一般借款的資本化率=（600×5%+600×6%/12）/（600+600/12）=5．08%，2010年一般借款累計資產支出加權平均數=300×10/12+420×1/12=285（萬元），則一般借款利息資本化金額=285×5．08%=14．48（萬元）。

　　13．乙公司于2010年10月1日從銀行取得一筆期限為2年的專門借款600萬元，用于固定資產的建造，年利率為10%，利息于每年年末支付。乙公司采用出包方式建造該項固定資產，取得借款當日支付工程備料款150萬元，12月1日支付工程進度款300萬元，至2010年年末固定資產建造尚未完工，預計2011年年末該項建造固定資產可完工達到預定可使用狀態。乙公司將閑置借款資金用于固定收益的短期債券投資，該短期投資月收益率為0．5%，則2010年專門借款的利息資本化金額為（）萬元。
　　A．15
　　B．30
　　C．9．75
　　D．12
　　答案：C
　　解析：2010年專門借款利息資本化金額=600×10%×3/12-（600-150）×0．5%×2-（600-150-300）×0．5%×1=9．75（萬元）。

　　14．丁公司采用出包方式建造一座廠房，為建造廠房2011年1月1日從銀行取得3年期專門借款300萬元，年利率為5%，利息于每年年末支付。取得借款當日工程建造開始并支付工程備料款150萬元;5月1日取得一般借款500萬元，年利率為6%，利息于每年年末支付，當日支付工程進度款300萬元;7月1日由于勞務糾紛工程停工;12月1日雙方達成協議，恢復施工;至2011年年末工程尚未完工。則2011年借款費用資本化金額為（）萬元。
　　A．11
　　B．8．75
　　C．2．25
　　D．18
　　答案：A
　　解析：2011年專門借款利息資本化金額=300×5%×7/12=8．75（萬元），一般借款利息資本化金額=（300-150）×6%×3/12=2．25（萬元），則2011年借款費用資本化金額=8．75+2．25=11（萬元）。

　　15．甲公司為了擴展美國市場，決定在當地建造生產公司。2011年1月1日，為該項目專門向當地銀行借入1000萬美元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款相關的輔助費用，合同約定，甲公司于每年年末支付借款利息，到期償還借款本金。該項工程還占用一筆系2011年6月1日借入的100萬美元、期限為1年、年利率為6%、每年年末支付利息的一般借款。工程于2011年1月1日開工建造，年底完工。2011年工程項目有關資產支出為：1月1日支付工程款200萬美元;5月1日支付工程款500萬美元;12月31日支付剩余工程400萬美元。2011年1月1日，市場匯率為1美元=7．0元人民幣;5月1日，市場匯率為1美元=7．2元人民幣;6月1日，市場匯率為1美元=7．5元人民幣;12月31日，市場匯率為1美元=8．0元人民幣。則2011年外幣借款匯兌差額資本化金額為（）萬元人民幣。
　　A．1000
　　B．1080
　　C．1050
　　D．1133
　　答案：A
　　解析：2011年外幣專門借款匯兌差額=1000×（8．0-7．0）+1000×8%×（8．0-8．0）=1000（萬元人民幣），資本化期間，只考慮外幣專門借款本金及利息匯兌差額的資本化金額，外幣一般借款本金及利息產生的匯兌差額應作為財務費用計入當期損益。

　　二、多項選擇題
　　1．下列關于長期借款的表述中正確的有（）。
　　A．長期借款應采用攤余成本進行后續計量
　　B．資產負債日，企業按照長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，記入“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目
　　C．長期借款期末按照公允價值計量
　　D．實際利率與票面利率相等時，不存在利息調整項目
　　答案：ABD
　　解析：選項C錯誤，資產負債表日即期末長期借款應采用攤余成本進行計量。

　　2．2011年1月1日，長江公司發行5年期一次還本、分期付息的公司債券60萬份。該批債券面值總額6000萬元，每年年末支付利息，票面年利率為6%，發行債券時確認的實際年利率為5%。已知：（P/F,5%，5）=0．7835，（P/A，5%，5）=4．3295。假定不考慮發行費用，下列說法中正確的有（）。
　　A．2011年1月1日該債券的實際發行價格為6259．62萬元
　　B．2011年1月1日該債券的實際發行價格為6000萬元
　　C．2011年1月1日應確認“應付債券——利息調整”貸方發生額259．62萬元
　　D．2011年12月31日應付債券的賬面價值為6212．60萬元
　　答案：ACD
　　解析：2011年1月1日債劵的實際發行價格=6000×0．7835+6000×6%×4．3295=6259．62（萬元）。應確認“應付債券——利息調整”貸方發生額=6259．62-6000=259．62（萬元）。2011年12月31日應付債券的賬面價值=期初攤余成本+本期計提的利息支出-本期支付的利息=6259．62×（1+5%）-6000×6%=6212．60（萬元）。
　　會計分錄：
　　借：銀行存款6259．62
　　　　貸：應付債券——面值6000
　　——利息調整259．62

　　3．關于可轉換公司債券，下列說法中錯誤的有（）。
　　A．可轉換公司債券中不僅包含負債成份還包含權益成份
　　B．發行可轉換公司債券時，發生的發行費用應在權益成份和負債成份之間進行分攤
　　C．發行可轉公司債券時，發生的發行費用全部由負債成份承擔，記入“應付債券——利息調整”科目
　　D．發行可轉換公司債券時，權益成份的公允價值應記入“資本公積——股本溢價”科目核算
　　答案：CD
　　解析：選項C錯誤，發行可轉換公司債券時發生的發行費用應在權益成份和負債成份之間進行分攤，負債部分承擔的發行費用記入“應付債券——利息調整”科目;選項D錯誤，發行可轉換公司債券時，權益成份的公允價值應記入“資本公積——其他資本公積”科目核算。

　　4．2011年1月1日甲公司按面值發行100萬份5年期一次還本、分期付息的可轉換公司債券，面值總額1億元，款項已收存銀行，該債券票面年利率為6%。甲上市公司發行可轉換公司債券時，二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%，已知（P/F,9%，5）=0．6499，（P/A，9%，5）=3．8897。則下列說法中正確的有（）。
　　A．2011年1月1日發行可轉換公司債券時，負債成份的公允價值為8832．82萬元
　　B．2011年1月1日發行可轉換公司債券時，權益成份的公允價值為1167．18萬元
　　C．2011年度應確認財務費用794．95萬元
　　D．2011年度“應付債券——利息調整”的攤銷額為194．95萬元
　　答案：ABCD
　　解析：2011年1月1日發行可轉換公司債券時，負債成份的公允價值=10000×0．6499+10000×6%×3．8897=8832．82（萬元）;權益成份的公允價值=10000-8832．82=1167．18（萬元）;2011年12月31日應確認的財務費用=期初攤余成本×實際利率=8832．82×9%=794．95（萬元），利息調整攤銷額=794．95-10000×6%=194．95（萬元）。

　　5．下列關于融資租賃會計處理的表述中，正確的有（）。
　　A．租賃期開始日，承租人應以租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租賃資產入賬價值的基礎
　　B．承租人融資租賃過程中發生的初始直接費用應計入租賃資產的入賬價值
　　C．或有租金應作為最低租賃付款額的構成部分計入長期應付款
　　D．承租人發生的履約成本通常計入當期損益
　　答案：ABD
　　解析：選項C錯誤，最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值，或有租金應在實際發生時計入當期損益。

　　6．對于具有融資性質的延期付款購買資產，下列表述中正確的有（）。
　　A．如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定
　　B．實際購買價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷
　　C．資產負債表日，未確認融資費用的攤銷額，符合資產化條件的，計入相關資產成本
　　D．資產負債表日，未確認融資費用的攤銷額，應全部費用化計入財務費用
　　答案：ABC
　　解析：選項D錯誤，資產負債表日未確認融資費用的攤銷額，滿足借款費用資本化條件的應計入相關資產的成本，不滿足借款費用資本化條件的應費用化計入財務費用。

　　7．下列關于借款費用開始資本化的時點的表述中，正確的有（）。
　　A．資產支出已經發生是滿足開始資本化的其中一個條件
　　B．借款費用已經發生是滿足開始資本化的其中一個條件
　　C．為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始是滿足開始資本化的其中一個條件
　　D．借款費用開始資本化應同時滿足以上三個條件
　　答案：ABCD
　　解析：借款費用開始資本化需要同時滿足以下3個條件：①資產支出已經發生;②借款費用已經發生;③為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。本題四個選項均正確。

　　8．下列關于借款費用資本化金額的表述中，正確的有（）。
　　A．為購建或生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用作為專門借款應予以資本化的利息金額，專門借款閑置資金的利息收入沖減當期財務費用
　　B．為購建或生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額
　　C．對于企業發生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化
　　D．資本化期間，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應當予以資本化
　　答案：BCD
　　解析：選項A錯誤，為購建或生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，資本化期間內應當以專門借款實際發生的利息費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，作為專門借款應予以資本化的利息金額。

　　9．關于借款費用暫停資本化，下列說法中錯誤的有（）。
　　A．符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中因勞務糾紛發生的中斷連續超過3個月的，借款費用應暫停資本化
　　B．符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中因質量糾紛發生的中斷超過3個月的，借款費用應暫停資本化
　　C．符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中因可預見的不可抗力因素發生的中斷連續超過3個月的，借款費用應暫停資本化
　　D．符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中因可預見的不可抗力因素發生的中斷連續超過3個月的，借款費用不應暫停資本化
　　答案：BC
　　解析：選項B錯誤，符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中因為質量糾紛發生的中斷必須連續超過3個月的，借款費用才應暫停資本化;選項C錯誤，由于可預見的不可抗力因素發生的中斷，屬于正常中斷，不管時間長短，都不應暫停資本化。

　　10．關于借款費用停止資本化的時點，下列說法中錯誤的有（）。
　　A．符合資本化條件的資產的實體建造或者生產活動已經全部完成或者實質上已經完成時，借款費用應停止資本化
　　B．繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生時，借款費用應停止資本化
　　C．如果所購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，與完工部分相關的借款費用應當停止資本化
　　D．資產辦理竣工決算的日期為停止資本化的日期
　　答案：CD
　　解析：選項C錯誤，如果所購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造或者生產過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化;選項D錯誤，資產達到預定可使用或可銷售狀態的日期，通常為停止資本化的日期，而資產辦理竣工決算的日期不是借款費用停止資本化的日期。

　　三、判斷題
　　1．長期借款應采用攤余成本進行后續計量。（）
　　答案：√

　　2．對于發行債券時確認的“應付債券——利息調整”項目，應在債券的存續期間內采用實際利率法進行攤銷。（）
　　答案：√

　　3．企業發行的可轉換公司債券，應按照發行債券的面值確認負債成份的入賬價值。（）
　　答案：×
　　解析：企業發行的可轉換公司債券，應按負債成份的公允價值即合同規定的未來現金流量按一定利率折現的現值。

　　4．企業發行可轉換公司債券發生的發行費用，應全部沖減權益成份的公允價值。（）
　　答案：×
　　解析：企業發行可轉換公司債券發生的發行費用，應在權益成份和負債成份之間進行分攤，權益成份分攤的部分，沖減權益成份的公允價值。

　　5．融資租賃過程中，承租人發生的或有租金，應于發生時計入當期損益。（）
　　答案：√

　　6．具有融資性質的延期付款購買資產，所購資產的成本應當以延期支付的購買價款為基礎確定。（）
　　答案：×
　　解析：具有融資性質的延期付款購買資產，所購資產的成本應當以延期支付的購買價款的現值為基礎確定。

　　7．發行債券的折價或溢價屬于借款費用的范圍。（）
　　答案：×
　　解析：債券折價或溢價本身不屬于借款費用，只有債券折價或溢價的攤銷才屬于借款費用。

　　8．企業購建或者生產符合資本化條件的資產占用一般借款時，一般借款利息的資本化金額的確定應當與資產支出相掛鉤。（）
　　答案：√

　　9．每一會計期間的利息資本化金額一定大于當期相關借款實際發生的利息金額。（）
　　答案：×
　　解析：每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

　　10．資本化期間，外幣一般借款本金及利息所產生的匯兌差額，應當予以資本化計入相關資產的成本。（）
　　答案：×
　　解析：資本化期間，外幣一般借款本金及利息所產生的匯兌差額，應當作為財務費用計入當期損益。

　　四、計算分析題
　　1．戊上市公司經批準于2012年1月1日發行面值總額為6000萬元的可轉換公司債券，發行價款6700萬元，不考慮發行費用。該可轉換公司債券期限為4年，票面年利率為4%，每年年末支付利息。自2013年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券面值轉為戊公司的普通股（假定2013年1月1日全部行使轉換權），初始轉股價格為每100元債券面值可轉換為15股普通股（每股面值1元）。戊上市公司發行可轉換公司債券時，二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為6%。已知：利率為6%，期數為4期的普通年金現值系數為3．4651;利率為6%，期數為4期的復利現值系數為0．7921。
　　要求：（1）計算2012年1月1日戊公司可轉換公司債券負債成份的公允價值及權益成份的公允價值，并編制相關的會計分錄。
　　（2）計算2012年度應確認的債券利息（假定全部費用化），并編制相關的會計分錄。
　　（3）計算2013年1月1日轉股數，并編制相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
　　答案：（1）2012年1月1日，發行可轉換公司債券時，負債成份的公允價值=6000×4%×3．4651+6000×0．7921=5584．22（萬元）;權益成份的公允價值=6700-5584．22=1115．78（萬元）
　　會計分錄：
　　借：銀行存款6700
　　應付債券——利息調整415．78（6000-5584．22）
　　　　貸：應付債券——面值6000
　　資本公積——其他資本公積1115．78
　　（2）2012年度應確認的財務費用=5584．22×6%=335．05（萬元）
　　會計分錄：
　　借：財務費用335．05
　　　　貸：應付利息240（6000×4%）
　　應付債券——利息調整95．05（335．05-240）
　　（3）2013年1月1日行使轉換權時，轉換為普通股的股數=6000/100×15=900（萬股）
　　會計分錄：
　　借：應付債券——面值6000
　　資本公積——其他資本公積1115．78
　　　　貸：股本900
　　應付債券——利息調整320．73（415．78-95．05）
　　資本公積——股本溢價5895．05
　　注：轉換時增加的“資本公積——股本溢價”的金額=轉換時應付債券的賬面價值+權益成份的公允價值-股本的金額=（6000-320．73）+1115．78-900=5895．05（萬元）。

　　2．長城公司于2010年12月1日與C租賃公司簽訂了一份設備租賃合同，合同條款如下：
　　（1）租賃標的物：M設備。
　　（2）租賃期開始日：2010年12月31日至2012年12月31日。
　　（3）租金支付方式：2011年12月31日支付租金1500萬元和2012年12月31日支付租金1500萬元。
　　（4）2010年12月31日M設備的公允價值為2750．09萬元，預計尚可使用年限為5年。
　　（5）租賃內含利率為6%。
　　（6）M設備于2010年12月31日運抵長城公司，發生運雜費和安裝費用共計10萬元，12月31日達到預定可使用狀態。長城公司對其固定資產均采用年限平均法計提折舊，與租賃有關的未確認融資費用采用實際利率法攤銷。
　　（7）租賃期屆滿后，長城公司將租賃設備歸還給C租賃公司。
　　要求：（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。
　　（2）編制長城公司（承租人）與該項租賃相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
　　答案：（1）該項租賃為融資租賃。
　　理由：最低租賃付款額=1500×2=3000（萬元），最低租賃付款額現值=1500/（1+6%）+1500/（1+6%）2=2750．09（萬元），最低租賃付款額現值超過租賃資產公允價值2750．09萬元的90%，所以該項租賃應認定為融資租賃。
　　（2）①2010年12月31日
　　租賃資產入賬價值=2750．09+10=2760．09（萬元），應確認的未確認融資費用=3000-2750．09=249．91（萬元）。
　　借：固定資產——融資租入固定資產2760．09
　　未確認融資費用249．91
　　　　貸：長期應付款3000
　　銀行存款10
　　②2011年12月31日
　　借：長期應付款1500
　　　　貸：銀行存款1500
　　2011年應攤銷的未確認融資費用=2750．09×6%=165．01（萬元）
　　借：財務費用165．01
　　　　貸：未確認融資費用165．01
　　融資租入設備應計提的折舊額=2760．09/2=1380．05（萬元）
　　借：制造費用1380．05
　　　　貸：累計折舊1380．05
　　③2012年12月31日
　　借：長期應付款1500
　　　　貸：銀行存款1500
　　2012年應攤銷的未確認融資費用=249．91-165．01=84．9（萬元）
　　借：財務費用84．9
　　　　貸：未確認融資費用84．9
　　融資租入設備應計提的折舊額=2760．09-1380．05=1380．04（萬元）
　　借：制造費用1380．04
　　　　貸：累計折舊1380．04
　　④租賃期滿歸還租賃設備
　　借：累計折舊2760．09
　　　　貸：固定資產——融資租入固定資產2760．09

　　3．A公司2011年1月1日決定采用出包方式建造一棟廠房。為建造該棟廠房，A公司2011年4月1日從銀行借入5000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為7%，不考慮手續費。該項專門借款在銀行的存款年利率為2%。2011年7月1日，支付工程備料款2000萬元，工程實體開始建造;2011年8月1日又借入一般借款500萬元，年利率為8%，借款期限為3年。因發生勞務糾紛，2011年8月1日至9月30日發生工程中斷;10月1日，恢復正常施工，并支付工程進度款3200萬元;12月1日又借入一般借款100萬元，借款期限為1年，年利率為5%，當日支付工程進度款200萬元，至2011年年末工程尚未完工，預計2012年年末工程完工并達到預定可使用狀態。假定A公司按年計提并支付借款利息，專門借款利息收入于每年12月31日收存銀行。
　　要求：（1）計算2011年專門借款利息資本化金額、費用化金額。
　　（2）計算2011一般借款利息資本化金額、費用化金額。
　　（3）編制2011年度與借款利息相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
　　答案：（1）2011年專門借款利息資本化金額=5000×7%×6/12-（5000-2000）×2%×3/12=160（萬元）。
　　2011年專門借款費用化金額=5000×7%×3/12-5000×2%×3/12=62．5（萬元）。
　　（2）2011年一般借款利息資本化金額
　　2011年一般借款資本化率=（500×8%×5/12+100×5%×1/12）/（500×5/12+100×1/12）=7．89%
　　一般借款利息資本化金額=（200×3/12+200×1/12）×7．89%=5．26（萬元）
　　一般借款費用化金額=500×8%×5/12+100×5%×1/12-5．26=11．83（萬元）
　　（3）專門借款利息收入總額=5000×2%×3/12+（5000-2000）×2%×3/12=40（萬元）
　　應確認的應付利息=5000×7%×9/12+500×8%×5/12+100×5%×1/12=279．59（萬元）
　　借：在建工程165．26（160+5．26）
　　財務費用74．33（11．83+62．5）
　　銀行存款40
　　　　貸：應付利息279．59