張建明

　　隨著企業改革改制的深入，期股期權制度作為一種有效的激勵和約束機制，越來越為人們所關注和重視。如何正確地對期股期權進行會計計量和核算，我國現有的企業會計制度未有相關明示，為此，筆者提出一些不成熟的看法，與有識之士商榷。
　　一、期股、期權的概念及來源
　　從概念上看，期股期權的含義更接近于股本，是企業以實際股本為參照藍本，按照一定折算比設置且在時機成熟時可以轉為實股的一種虛擬股份。目前，我國大部分設置期股期權的企業，一般將期股期權納入實際股本管理范疇。由于企業的組織形式和設置期股期權的初衷不同，往往期股期權的持有者，可以擁有其所有權，也可以不擁有其所有權，而只享有其分配紅利的權利，所以，持有者可以用現金投資，也可以用現金以外其他形式的有形資產投資；符合國家規定比例的，還可以用無形資產投資；同時，企業既可以用資本公積、盈余公積轉增，也可以用未分配利潤獎勵；總之，較其他權益類科目來說，期股期權的來源極為廣泛。因此，筆者以為，企業不妨增設權益性會計科目"期股期權"，并將此科目列示于會計報表"股本"下欄，以更好地、全面地對期股期權進行會計核算。
　　二、期股、期權的相關會計核算
　　期股期權的會計核算一般包括認購、分配股利、轉為實股和退出等環節。
　　(一)、認購時
　　(1).以現金認購的，應在實際收到或者存入企業開戶銀行時，按實際收到的金額，借記"銀行存款"、"現金"科目，貸記"期股期權"科目；
　　(2).以實物資產投入的，應在辦理實物產權轉移或抵押手續時，借記有關資產科目，貸記"期股期權"科目；
　　(3).以實際股份分紅認購的，應在辦理相關抵轉手續后，借記"應付股利"科目，貸記"期股期權"科目；
　　(4).以資本公積、盈余公積轉增的，應根據相關法規條例的規定，在相關轉增協議獲得通過后，辦理劃撥手續時，借記"資本公積"、"盈余公積"科目，貸記"期股期權"科目；
　　(5).以未分配利潤轉增的，應在轉增方案獲得通過并明確相關所有權歸屬后，辦理交割手續時，借記"利潤分配----未分配利潤"科目，貸記"期股期權"科目。
　　(二)、分配股利時，借記"利潤分配----未分配利潤"科目，貸記"應付股利----應付期股期權股利"科目；同時，代扣代繳個人所得稅，借記"所得稅"科目，貸記"應交稅金---代扣代繳個人所得稅"科目。
　　(三)、轉為實股時，應在辦理有關股權變更登記手續后，借記"期股期權"科目，貸記"股本"科目。
　　(四)、退出時
　　(1).對期股期權擁有所有權的，借記"期股期權"科目，貸記有關負債科目；同時，根據稅法有關規定，計提代扣代繳應繳納的個人所得稅，借記"所得稅"科目，貸記"應交稅金----應交個人所得稅"科目；
　　(2).對期股期權不擁有所有權的，借記"期股期權"科目，貸記"資本公積"科目。
　　三、期股、期權在會計報表附注中的披露
　　由于期股期權具有獨特的性質和地位，因此，企業應在會計報表附注中披露如下信息：
　　(1).期股期權認購來源情況，包括相關認購資產權屬的轉移情況；
　　(2).期股期權持有人擁有其所有權的比例；
　　(3).期股期權的增減變化情況；期末期股期權實際擁有數；
　　(4).期股期權分配紅利情況；
　　(5).因期股期權引起的個人所得稅的代扣代繳情況；
　　(6).期股期權占實際股本的比例；期股、期權轉為實股的情況。
　　
　　[作者單位：江蘇省五金礦產進出口（集團）公司]
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