馬芳

　　《財會月刊》2002年第7期刊登了徐鳳霞、樊培銀同志的《也評會計分錄》一文（以下簡稱"徐文"），評《財會月刊》2002年第2期刊登的衣應儉同志的《簡評單向會計分錄的合理性》一文（以下簡稱"衣文"）。衣文認為，在某些特殊的情況下，可以使用單向會計分錄來更正錯賬和沖銷業(yè)務，只要借方金額合計數與貸方金額合計數相等，且不違反復式記賬法的基本原理即可。徐文認為，單向會計分錄的使用既沖擊了"有借必有貸，借貸必相等"的記賬原則，同時也給會計人員及查賬人員帶來認識上的麻煩。筆者同意"徐文"的觀點，但對所舉實例中作的會計分錄提出筆者意見。
　　下面仍以"衣文"所舉的例子：某廠購入7700元的材料和390元的油料，但會計人員在填制記賬憑證時卻錯誤地記為：
　　借：材料采購----材料　7790
　　　　　　　　----燃料　 300
　　　 貸：銀行存款　　　　 8090
　　衣文采用以下單向會計分錄予以更正：借：材料采購----燃料　90
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　借：材料采購----材料　-90
　　徐文更正錯賬的會計分錄為：借：材料采購---燃料　 90
　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：材料采購----材料　90
　　筆者認為，該筆錯賬，既不符合補充登記法的錯賬類型，也不完全符合紅字沖銷法的錯賬類型。衣文的更正方法不僅違反了"有借必有貸，借貸必相等"的記賬原則，而且也違反了錯賬的更正方法；徐文更正錯賬的會計分錄，雖然符合了復式記賬的記賬原則，但違反了賬戶的結構。我們知道，"材料采購"賬戶，借方登記購入材料的買價和采購費用，貸方登記已經驗收入庫而轉入"原材料"賬戶的實際成本。而徐文卻把錯誤憑證多記入材料采購---材料明細賬的90元記入貸方更正，故其會計分錄與"材料采購"的賬戶結構有悖。
　　筆者認為，該筆錯賬不能采用單向會計分錄，只能用紅字沖銷法進行更正。首先沖銷錯誤憑證：
　　借：材料采購----材料　-7790
　　　　　　　　----燃料　 -300
　　　　貸：銀行存款　　　　 -8090
　　然后再做一張正確的記賬憑證：
　　借：材料采購----材料　7700
　　　　　　　　----燃料　 390
　　貸：銀行存款　　　　 8090
　　只有這樣更正，才能符合會計復式記賬法的記賬原則，才能符合錯賬的更正方法，才能使會計業(yè)務更清楚、明了，才能更真實地反映該項經濟業(yè)務，才能使會計工作更規(guī)范。
　　
　　
　　
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