李鯤灝　李朋
　　
　　采用應(yīng)付稅款法計(jì)算所得稅比較簡單，但是在采用納稅影響會(huì)計(jì)法計(jì)算所得稅時(shí)，對(duì)有的人來說難以掌握，尤其是所得稅稅率變化與時(shí)間性差異混在一起時(shí)，所得稅的計(jì)算有時(shí)感到無從下手，不知從何處找突破口。其實(shí)只要掌握所得稅的實(shí)質(zhì)和規(guī)律，不拘于對(duì)書本的死記硬背，所得稅的計(jì)算并不困難。以下以債務(wù)法為例分別幾種情況加以介紹。
　　一、所得稅稅率不變
　　1、無轉(zhuǎn)回前期時(shí)間性差異的情況下，只要本期按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤大于按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，遞延稅款一定記在貸方。
　　例1：假設(shè)本期按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤為2000元，按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為1000元（所得稅稅率30%），則會(huì)計(jì)分錄：
　　借：所得稅　　　　　　　　600
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 300
　　遞延稅款　　　　　　　 300
　　2、無轉(zhuǎn)回前期時(shí)間性差異的情況下，只要本期按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤小于按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，則遞延稅款一定記在借方。
　　例2：假設(shè)本期按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤為1000元，按稅法計(jì)算的應(yīng)納所得額為2000元，則會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：所得稅　　 300
　　　　遞延稅款　 300
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　 600
　　3、有轉(zhuǎn)回前期時(shí)間差異的情況下，原來記在貸方的則轉(zhuǎn)回時(shí)記貸方。
　　二、 所得稅稅率變動(dòng)
　　無論稅率怎樣發(fā)生變動(dòng)，本期發(fā)生的時(shí)間性差異的計(jì)算與上述"一、所得稅稅率不變"發(fā)生的時(shí)間性差異的計(jì)算原理是一樣的，區(qū)別在于轉(zhuǎn)回前期時(shí)間性差異的處理。
　　1、本期所得稅稅率提高（由30%提高至40%）
　　轉(zhuǎn)回前期時(shí)間性差異按新稅率計(jì)算，原記借方或貸方遞延稅款余額同方向按比例"放大"。
　　例3：假設(shè)原遞延稅款貸方余額150元，轉(zhuǎn)回前期應(yīng)納稅時(shí)間性差異50元，則會(huì)計(jì)分錄為：
　　　借：所得稅　 180
　　　貸：遞延稅款 180（150/30%*40%-50*40%）
　　2、本期所得稅稅率下降（由30%下降至20%）
　　轉(zhuǎn)回前期時(shí)間性差異按新稅率計(jì)算，原記借方或貸方的遞延稅款余額同方向按比例"縮小"。
　　例4：以例3為例，則會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：所得稅　90
　　貸：遞延稅款90（150/30%*20%-50*20%）
　　三、如果既有本期稅率發(fā)生變動(dòng)也有轉(zhuǎn)回前期時(shí)間性差異，則用上述的計(jì)算方法分別計(jì)算，而后加以合并即可得到正確結(jié)論。
　　采用遞延法計(jì)算所得稅，其基本原理與債務(wù)法是一樣的，只不過在計(jì)算當(dāng)期發(fā)生額時(shí)用新稅率，計(jì)算轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異時(shí)用舊稅率，原遞延稅款的余額不作調(diào)整。
　　 要正確計(jì)算所得稅還要掌握哪些屬于時(shí)間性差異，哪些屬于永久性差異。比如會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的各種減值準(zhǔn)備（除按稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備除外）、按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益等屬于時(shí)間性差異，罰沒支出、非公益性捐贈(zèng)、超標(biāo)招待費(fèi)、超標(biāo)工資等則屬于永久性差異。
　　
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