非貨幣性交易的會計處理

一、資料：
甲公司、乙公司和丁公司均為制造業企業，丙公司為商品流通企
業，甲、乙、丙、丁公司均系增值稅一般納稅人。
甲公司在２０００年５月發生下列非貨幣性交易業務：
１．５月７日，以外購的Ａ材料４００千克與乙公司交換Ｂ材料
５００千克。Ａ材料賬面價值每千克１３元，公允價值每千克１５
元；Ｂ材料賬面價值每千克１１元，公允價值每千克１２元。Ａ、Ｂ
材料增值稅稅率均為１７％。
２．５月１６日，以本企業生產的Ｃ產品２００件與丙公司交換
Ｄ設備一臺，Ｄ設備為丙公司經營用舊設備。Ｃ產品賬面價值每件１
００元，公允價值每件１２０元；Ｄ設備賬面原值４００００元，已
提折舊１５０００元，公允價值２３０００元，丙公司另外支付銀行
存款１０８０元。Ｃ產品增值稅稅率為１７％。
３．５月２４日，以本企業生產的Ｃ產品１００件與丁公司交換
Ｂ材料１０００千克，丁公司購入Ｃ產品作為生產用料。Ｃ產品賬面
價值每件１００元，公允價值每件１１５元；Ｂ材料賬面價值每千克
１０元，公允價值為每千克１１元。丁公司另支付差價款５８５元，
Ｂ產品、Ｃ材料的增值稅稅率均為１７％。
假設以上經濟業務沒有發生除增值稅外的相關稅費。
二、要求：
根據以上資料編制交易雙方的會計分錄。
三、答案：
１．甲公司與乙公司
（１）甲公司
借：原材料――Ｂ材料 ５２００
應交稅金――應交增值稅（進項稅額）１０２０
貸：原材料――Ａ材料　５２００
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）１０２０
（２）乙公司
借：原材料――Ａ材料　５５００
應交稅金――應交增值稅（進項稅額）１０２０
貸：原材料――Ｂ材料　５５００
應交稅金―――應交增值稅（銷項稅額）１０２０
２．甲公司與丙公司
（１）甲公司
換入固定資產入賬價值：
２００００－（１０８０÷２４０００）×２００００＋４０８
０＝２３１８０（元）；
應確認的收益：
１０８０－（１０８０÷２４０００）×２００００＝１８０
（元）；
借：固定資產 ２３１８０
銀行存款 １０８０
貸：庫存商品――Ｃ產品 ２００００
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） ４０８０
營業外收入 １８０。
（２）丙公司
①借：固定資產清理 ２５０００
累計折舊 １５０００
貸：固定資產 ４００００
②借：庫存商品――Ｃ商品 ２２０００
應交稅金――應交增值稅（進項稅額）４０８０
貸：固定資產清理 ２５０００
銀行存款 １０８０。
３．甲公司與丁公司
換入Ｂ材料入賬價值：
１００００－（５８５÷１１５００）×１００００＋（１９５
５－１８７０）＝９５７６．３０（元）；
應確認的收益：
５８５－（５８５÷１１５００）×１００００＝７６．３０
（元）。
（１）甲公司
借：原材料――Ｂ材料 ９５７６．３０
應交稅金――應交增值稅（進項稅額）１８７０
銀行存款 ５８５
貸：產成品――Ｃ產品 １００００
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） １９５５
營業外收入 ７６．３０
（２）丁公司
借：原材料――Ｃ材料　１０５００
應交稅金――應交增值稅（進項稅額）１９５５
貸：原材料――Ｂ材料　１００００
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）１８７０
銀行存款 ５８５。
四、解題指導：
１．第一筆業務屬企業之間用材料交換材料，因交易雙方交換的
資產公允價值相等，因此不需要補價，交易雙方各自按換出資產的賬
面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。
２．第二筆業務屬企業之間用產品交換固定資產，甲公司因換出
資產的公允價值高于換入資產的公允價值，因此，丙公司用銀行存款
支付了補價。按修訂后的非貨幣性交易準則的規定，取得補價一方換
入資產的入賬價值為：
答案２中換入資產入賬價值＝換出資產賬面價值－（補價÷換出
資產公允價值）×換出資產的賬面價值＋應支付的相關稅費；
上式中：補價÷換出資產公允價值×換出資產的賬面價值，計算
出的是盈利過程中的成本。取得補價應確認的收益，就是補價減去盈
利過程中的成本。
取得補價應確認的收益為：
答案２中應確認的收益＝補價－（補價÷換出資產公允價值）×
換出資產的賬面價值；
支付補價的一方換入資產的入賬價值應為換出資產的賬面價值加
補價和應支付的相關稅費。
３．第三筆業務屬企業之間用產品交換材料，因甲公司換出資產
的公允價值高于換入資產的公允價值，因此，丁公司支付了補價。甲
公司換入資產的入賬價值及補價應確認的收益的計算同上。丁公司換
入資產的入賬價值為換出資產的賬面價值加補價和應支付的相關稅
費。