財政部關于印發(fā)外商投資企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知
1994年1月26日　財會字[1994]2號

國務院各有關主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：
　　中華人民共和國第十八號主席令發(fā)布了關于《全國人民代表大會常務委員會關于
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，根
據有關稅收條例及其實施細則，我們制定了外商投資企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處
理的規(guī)定，現隨文附發(fā)。請轉知所屬企業(yè)自1994年1月1日起執(zhí)行。

附件：關于外商投資企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理的規(guī)定
　　根據中華人民共和國第十八號主席令關于《全國人民代表大會常務委員會關于外
商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，外商
投資企業(yè)自1994年1月1日起執(zhí)行國務院發(fā)布的增值稅暫行條例、消費稅暫行條例和營
業(yè)稅暫行條例。有關增值稅、消費稅和營業(yè)稅的會計處理應按照我部"關于印發(fā)企業(yè)
執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知"（93財會字第83號文）中所附《關于增值
稅會計處理的規(guī)定》、《關于消費稅會計處理的規(guī)定》、《關于營業(yè)稅會計處理的規(guī)
定》執(zhí)行。另對有關問題進一步補充明確如下：
　　一、凡《關于消費稅會計處理的規(guī)定》中規(guī)定企業(yè)記入"產品銷售稅金及附加"科
目的消費稅、外商投資企業(yè)均相應記入"產品銷售稅金"科目。凡《關于營業(yè)稅會計處
理的規(guī)定》中規(guī)定企業(yè)記入"營業(yè)稅金及附加"等科目的營業(yè)稅，外商投資企業(yè)均相應
記入"營業(yè)稅金"科目。
　　二、《關于增值稅會計處理的規(guī)定》（二）6各款中的"其會計處理辦法按照現行
有關會計制度規(guī)定辦理"，對外商投資企業(yè)分別是指：
　　（一）企業(yè)購入固定資產，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應與固定資產的價款一
并借記"固定資產"科目，貸記"應付帳款"、"銀行存款"等科目。
　　（二）企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目
以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應與貨物或應稅
勞務的價款一并借記"材料采購"等科目、貸記"應付帳款"、"銀行存款"等科目。
　　（三）實行簡易辦法計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)，其購入貨物及接受應稅
勞務支付的增值稅額，應直接計入有關貨物及勞務的成本，會計處理方法與（二）相
同。
　　（四）企業(yè)購入貨物取得普通發(fā)票（不包括購進免稅農業(yè)產品），應按發(fā)票所列
貨物價格借記"材料采購"等科目，貸記"應付帳款"、"銀行存款"等科目。
　　三、《關于增值稅會計處理的規(guī)定》（二）7中"應付利潤"科目，外商投資企業(yè)應
相應改為"應付股利"科目。
　　四、《關于增值稅會計處理的規(guī)定》（二）16第三款中，企業(yè)因將自產、委托加
工的貨物用于職工集體福利等而應繳的增值稅、外商投資企業(yè)應借記"職工獎勵及福
利基金"科目，貸記"應繳稅金──應繳增值稅（銷項稅額）"科目。
　　五、《關于增值稅會計處理的規(guī)定》（二）12中"待處理財產損溢"科目，外商投
資企業(yè)應相應改為"原材料──待處理原材料損失"、"在產品──待處理在產品損失"
、"產成品──待處理產成品損失"等科目；購進貨物中途改變用途的，外商投資企業(yè)
應將其進項稅額相應轉入"在建工程"、"職工獎勵及福利基金"等科目。
　　六、企業(yè)接受投資轉入或接受捐贈轉入的固定資產，其專用發(fā)票或海關完稅證明
上注明的增值稅額應計入固定資產的成本，借記"固定資產"科目，貸記"實收資本"、
"資本公積"等科目。
　　七、以某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè)，"應繳稅金"帳戶應作為外幣帳戶，發(fā)生
的有關繳納稅金的業(yè)務為外幣業(yè)務，按現行會計制度辦理。月份終了，該帳戶的帳面
記帳本位幣余額應按月末匯率進行調整，調整差額計入當期財務費用。
　　上述企業(yè)在繳納增值稅時，應按"應繳稅金──應繳增值稅"科目中人民幣的貸方
發(fā)生額減除人民幣的借方發(fā)生額后的差額計算，而不應按記帳本位幣的借貸方發(fā)生額
計算。
　　八、關于外商投資企業(yè)"應繳稅金──應繳增值稅"帳戶的格式：
　　1.以人民幣作為記帳本位幣的企業(yè)，可采用《關于增值稅會計處理的規(guī)定》中所
附帳戶的格式。
　　2.以某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè)，如因采用復幣記帳而不便采用上述多欄式
明細帳格式的，也可在"應繳稅金──應繳增值稅"科目下設置"進項稅額"、"已繳稅金"
、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"等三級明細科目，分別采用三欄式明細
帳進行核算。三級明細科目的三欄式明細帳格式舉例如下：
　　年度終了，應結出各三級明細帳的年終余額、并按年終余額進行下列轉帳：
　 （1）將"出口退稅"和"進項稅額轉出"明細帳的余額轉入"進項稅額"明細帳的貸方。
　 （2）將"已繳稅金"明細帳的余額轉入"銷項稅額"明細帳的借方。
　 （3）轉帳后將"進項稅額"明細帳的余額與"銷項稅額"明細帳的余額進行比較，如
銷項稅額大于進項稅額，則將"進項稅額"明細帳的余額轉入"銷項稅額"明細帳的借方，
轉帳后"銷項稅額"明細帳的余額表示尚未繳納的增值稅，如銷項稅額大于銷項稅額，
則將"銷項稅額"明細帳的余額轉入"進項稅額"明細帳的貸方，轉帳后"進項稅額"明細
帳的余額表示多繳的或待扣的增值稅。上述"進項稅額"或"銷項稅額"明細帳的余額應
與二級明細帳的余額核對相符。
　　九、外商投資企業(yè)應根據《關于增值稅會計處理的規(guī)定》中規(guī)定的報表格式及編
制方法編制"應繳增值稅明細表"，該表編號為"會外工（或會外商等）01表附表6"，
并按規(guī)定上報。
　　以某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè)，本表應根據"應繳稅金──應繳增值稅"帳戶
各二級明細帳中的人民幣金額直接編制，不得采用折合的方法將以記帳本位幣編制的
報表折合成人民幣報表。
　　應繳稅金－應繳增值稅－進項稅額