經營性租賃的會計處理
　　經營性租賃，是一項暫時讓渡資產使用權的行為，按《營業稅暫行條例》的規定，其屬于服務
業中的租賃行為。在實際經濟活動中，租金收取形式有分次或一次性收取兩種方式，收取款項時間
通常為期初或期末。在納稅義務的確認上，根據《營業稅暫行條例》第九條的規定：“營業稅的納
稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。”由于租賃收
入在會計核算上存在應計收入和預收收入兩種情況，根據權責發生制和配比原則，相應對稅金的會
計處理，也有所不同。舉例說明如下：
　　一、期初收取租金的會計處理：
　　例：A公司在2000年1月1日將一套閑置不用的設備出租給乙公司，租期2年，租金為24000元。
合同約定，2000年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2001年1月1日，支付余下的當年租
金12000元。A公司的會計處理如下：
　　1．收到租金時，將本期的租金收入與后期的租金收入分別入賬，即當月的租金收入12000÷1
2＝1000（元），應記入“其他業務收入”科目，而后期2月~12月的租金收入，對本期來說勞務尚
未提供，應記入“預收賬款”科目。營業稅金問題，按照稅法規定，企業在收到租金收入時，應確
定為納稅義務發生的時間，并將應納稅額計入“應交稅金”科目，但根據配比原則，其“應交稅金
”應平均分攤到各個受益期間。
① 收到租金時：
借：銀行存款 12000
貸：其他業務收入―――租金收入　　1000
預收賬款 11000
②借：待攤費用―――待攤稅金　　 550
其他業務支出 50
貸：應交稅金―――應交營業稅　 600
② 2000年以后的11個月作分錄：
③ 借：預收賬款　　 1000
貸：其他業務收入 1000
借：其他業務支出 50
貸：待攤費用―――待攤稅金　　50
④ 2001年分錄同2000年。
二、期末收取租金的行為：
續上例，假設合同規定要求乙公司分別于2000年12月30日、2001年12月30日支付租金12000元。會
計處理如下：
①從權責發生制角度分析，2000年A公司提供了財產使用權，當年1月～12月每月應確認租金收入，
與此同時，按會計制度確認收入的同時，根據配比原則，也應計算企業每月應負擔的稅金費用，平
均計入每月。即當年1月～12月每月均應作如下分錄：
借：應收賬款　　 1000
貸：其他業務收入 1000
借：其他業務支出 50
貸：其他應付款―――應付稅金　　50
②2000年12月30日，收到租金時：
借：銀行存款 12000
貸：應收賬款 12000
借：其他應付款―――應付稅金 600
貸：應交稅金―――應交營業稅　　600
2001年分錄同2000年。