關于代銷貨物的會計處理
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或個體經營者將貨物交付
他人代銷或銷售代銷貨物的行為，應視同銷售貨物。即在這兩種情況下，要計算繳納增值稅。
在實際工作中，關于代銷貨物的會計處理尚無具體的規定，造成各個企業對這類業務的核算五
花八門，有的受托代銷企業在核算中使用“銷售收入”賬戶，有的不使用該賬戶；有的核算進項稅
金和銷項稅金，并計算繳納增值稅，有的則不反映應繳增值稅；委托方和受托方之間，有的開具增
值稅專用發票，有的不開具，等等，致使代銷貨物的會計處理缺乏規范性，給稅收征管帶來很多困
難。
為加強和完善增值稅的管理，對于代銷貨物的會計處理，筆者認為可以作如下規范：
代銷商品核算可以通過“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“代銷商品款”幾個賬戶進行
。其中，“受托代銷商品”賬戶用來核算企業接受其他單位委托代銷、寄銷的商品，借方登記代銷
、寄銷商品的收入數，貸方登記代銷、寄銷商品的轉出數。“代銷商品款”賬戶用來核算企業接受
其他單位代銷、寄銷商品的價款，貸方登記代銷、寄銷商品的收入價款，借方登記代銷、寄銷商品
的轉出價款。
委托代銷商品一般有兩種方式：
一、受托方自營購銷處理：這種方式是指委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取代銷
的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差異額歸受托方所有。但因商品所有
權上的風險和報酬并未轉移給受托方，因此，委托方在交付商品時不能確認收入，受托方也不作購
進產品處理。但受托方將商品銷售時，應向購貨方開具增值稅專用發票。委托方在收到代銷清單時
，才能開具增值稅專用發票和確認銷售收入的實現，同時計算應納稅款。
二、受托方收取手續費：受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，此手續費收入，
實質上是一種勞務收入。其特點是受托方只能按委托方規定的價格銷售，不得自行改變售價。
下面舉例說明其核算方法：
（一）自營購銷處理
例：甲企業委托乙企業銷售貨物500件。合同約定甲企業按協議價每件200元（不含稅），收取
代銷貨物。該貨物成本價為140元（不含稅），乙企業自行制定售價每件240元（不含稅）。當月該
貨物全部售完，乙企業向甲企業開具銷貨清單，并結清了貨款。假如甲、乙企業均為增值稅一般納
稅人，其會計處理為：
乙企業（采用售價核算）：
1．收到代銷商品時：
借：受托代銷商品 120000（500×240）
貸：代銷商品款 100000（500×200）
商品進銷差價 20000
2．代銷商品售出后，作會計分錄：
借：銀行存款 140400
貸：商品銷售收入 120000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 20400
同時結轉商品銷售成本，沖銷“代銷商品款”賬戶，并收到甲企業開具的增值稅專用發票：
借：商品銷售成本 120000
貸：受托代銷商品 120000
借：代銷商品款 100000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：應付賬款――甲企業 117000
3．與甲企業結清款項時：
借：應付賬款 117000
貸：銀行存款 117000
月份終了，已銷代銷商品應與自營商品一并分攤進銷差價，借記“商品進銷差價”，貸記“商
品銷售成本”科目。
甲企業：
1．甲企業將貨物交付給乙企業時：
借：委托代銷商品 70000（500×140）
貸：庫存商品 70000
2．甲企業收到代銷清單，開出增值稅專用發票：
借：應收賬款――乙企業 117000
貸：商品銷售收入 100000（500×200）
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 17000
同時結轉成本：
借：商品銷售成本 70000
貸：委托代銷商品 700003、收到乙企業貨款時：
借：銀行存款 117000
貸：應收賬款――乙企業 117000
（二）收取手續費
如上例，合同規定，貨物單位售價為200元，假定代銷手續費率為5%。
乙企業：
1．收到代銷商品時，作會計分錄：
借：受托代銷商品100000（500×200）
貸：代銷商品款 100000
2．代銷商品全部售出，向甲企業開出代銷清單：
借：銀行存款 117000
貸：應付賬款――甲企業 100000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 17000

同時作會計分錄：
借：代銷商品款 100000
貸：受托代銷商品 100000
3．收到甲企業開出的增值稅專用發票，作會計分錄：
借：應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：應付賬款――甲企業 17000
4．與甲企業結算貨款和手續費時，作會計分錄：
借：應付賬款――甲企業 117000
貸：代購代銷收入 5000
銀行存款 112000
甲企業：1、2如上例會計分錄。
3．收到乙企業送來貨款時，會計分錄為：
借：銀行存款 112000
經營費用 5000
貸：應收賬款――乙企業 117000。