對借款購建固定資產的會計處理
實例: 某事業單位籌措資金建設辦公大樓及配套設施，竣工驗收后從基建賬戶轉入以下資料：
新增固定資產300萬元，其中用
自有資金240萬元，銀行借款60萬元。
單位會計處理如下：
借：固定資產 3000000
貸：固定基金 3000000
同時記借：預付帳款 600000
貸：借入款項 600000
其本意在還款時作如下處理：
先做支出 借：事業支出 600000
貸：預付帳款 600000
同時記 借：借入款項 600000
貸：銀行存款 600000
可以看出，刻意追求的“賬務平衡”這種處理結果顯然不能準確反映該項經濟業
務的實際內容，而“預付帳款”科目的運用更是令人費解。
我們知道“固定資產”是使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在
使用過程中保持原來物質形態的資產；“固定基金”則是反映行政事業單位在固定資
產上投入的資金總額。在通常情況下，固定資產和固定基金在金額上是相等的。但這
并不意味著固定資產和固定基金在任何情況下總相等。
預算會汁制度也列示了例外事項，即融資租入固定資產時，固定資產和固定基金
是不等值的。并列示了會計分錄：
租入時 借：固定資產
貸：其他應付款
支付租金時記
借：事業支出―設備購置費
(或)經營支出―設備購置費
貸：固定基金
同時記 借：其他應付款
貸：銀行存款
由此可見，固定資產和固定基金并不總是相等的。只有用自有資金或財政性資金
形成的固定資產，才在總值上與固定基金始終保持一致。
根據今年6月份對駐臨洮縣幾戶地直事業單位帳務的了解，不同程度地存在“借
款搞建設”情況，而其基本賬務信息中又見不到登記新增固定資產事項的記錄。幾百
萬甚至逾千萬元構建的固定資產交付使用后沒有據實、及時列入單位基本賬務信息，
這已嚴重影響到單位賬務信息的真實性與完整性。對此，我們不能僅責怪當事人，還
應感受到會計制度的滯后與缺漏，并為此做積極地探索。
單就本文所舉實例，本人以為應作如下處理：
從基建戶轉入時
借：固定資產 3000000
貸：固定基金 2400000
借入款項 600000
用自有資金歸還借款時
借：事業支出 600000
貸：固定基金 600000
同時記 借：借入款項 600000
貸：銀行存款 600000
如果用事業基金歸還借款，則用“事業基金―修購基金”科目替代“事業支出”
科目就可以了。
這樣，既正確、及時登記了固定資產形成事項，又準確反映了形成資產的“借入
款項”來源。賬務脈絡清晰，事實清楚。確保了賬務記錄的真實性與完整性。事實上
也是對預算會計制度中會計處理固定資產構建事項的補充。