債務重組中以非現金資產清償債務的會計處理
一、資料
1．潤達公司2000年11月12日，銷售一批產品給乙企業作為商品，開出的增值稅專用發票上注明
的銷售價款為120000元，增值稅銷項稅額為20400元，款項尚未
收到。2001年5月20日，乙企業財務發生困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協商同意，乙企
業用機器設備抵償債務，該設備原始價值150000元，已計提折舊30000元，支付清理費3000元。潤
達公司已對該項應收賬款計提了壞賬準備700元。假設未發生其他相關稅費。潤達公司將該設備作
為固定資產管理。
2．假設乙企業支付銀行存款8000元給潤達公司作為補價。
3．假設乙企業已對該項固定資產計提了減值準備1000元。資料1、2中的條件不變。
二、要求
對潤達公司、乙企業在2000年11月12日和2001年5月20日發生的業務進行會計處理。
三、答案
資料一：
1．乙企業的會計處理（債務人）：
2000年11月12日購入商品時：
借：物資采購 120000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 20400
貸：應付賬款――潤達公司 140400
入庫時：
借：庫存商品 120000
貸：物資采購 120000
2001年5月20日債務重組日：
進入清理過程：
借：固定資產清理 120000
累計折舊 30000
貸：固定資產 150000
支付清理費用：
借：固定資產清理 3000
貸：銀行存款 3000
抵償債務：
應計入資本公積金額＝140400－123000＝17400（元）。
借：應付賬款――潤達公司 140400
貸：固定資產清理 123000
資本公積――其他資本公積 17400。
2．潤達公司的會計處理（債權人）：
2000年11月12日銷售產品時：
借：應收賬款――乙企業 140400
貸：主營業務收入 120000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 20400
2001年5月20日債務重組日：
固定資產入賬價值＝140400－700＝139700（元）。
借：固定資產 139700
壞賬準備 700
貸：應收賬款――乙企業 140400
資料二：2001年5月20日債務重組（補價）：
1．乙企業會計處理（債務人）：
進入清理過程注銷賬面原值時：
借：固定資產清理 120000
累計折舊 30000
貸：固定資產 150000
支付清理費用：
借：固定資產清理 3000
貸：銀行存款 3000
抵償債務：
應計入資本公積的金額＝140400－123000－8000＝9400（元）。
借：應付賬款――潤達公司 140400
貸：固定資產清理 23000
銀行存款 8000
資本公積――其他資本公積 9400
2．潤達公司會計處理（債權人）：
固定資產入賬價值＝140400－700－8000＝131700（元）。
借：固定資產 131700
壞賬準備 700
銀行存款 8000
貸：應收賬款――乙企業 140400
資料三：2001年5月20日債務重組（固定資產減值準備）的會計處理：
1．乙企業會計處理（債務人）：
進入清理過程注銷賬面原值：
借：固定資產清理 119000
累計折舊 30000
固定資產減值準備 1000
貸：固定資產 150000
支付清理費用時：
借：固定資產清理 3000
貸：銀行存款 3000
抵償債務：
應計入資本公積的金額＝140400－122000－8000＝10400（元）。
借：應付賬款――潤達公司 140400
貸：固定資產清理 122000
銀行存款 8000
資本公積――其他資本公積 10400
2．潤達公司會計處理（債權人）與資料二相同。
四、解題指導
1．債務人以固定資產清償債務，應先將固定資產進行清理，再按債務賬面價值轉銷債務，借
記“應付賬款”科目；按債務的賬面價值扣除固定資產凈值和清理費用（扣除殘值收入）后的金額
確認為當期的損失或資本公積；對計提了減值準備的固定資產，應將相關的減值準備予以結轉。
2．債權人所接受的非現金資產作為固定資產管理的，按債權的賬面價值結轉債權，貸記“應
收賬款”科目；按債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，確認固定資產的入賬價值；受讓的固定
資產是否發生減值，在重組日不予以考慮，待期末與其他資產一并考慮；已計提壞賬準備的，應予
以轉銷。
3．涉及補價的業務處理，收到補價的，按重組債權的賬面價值減去收到的補價，加上應支付
的相關稅費，作為固定資產的原始價值入賬；支付補價的，按重組債權的賬面價值加上支付的補價
和應支付的相關稅費，作為固定資產的原始價值入賬。
4．如果涉及以多項固定資產抵債的，債權人應按各項固定資產的公允價值占固定資產公允價
值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，并按分配后的價值作為所收到各項固定資產的入
賬價值。