作價加工下進料加工復出口的會計處理
　　進料加工是指我國具有進出口經營權的企業用外匯進口原料、材料、輔料、元器件、零部件、
配套件和包裝物料，加工為成品或半成品再外銷出口的業務。進料加工包括作價加工和委托加工兩
種形式。進料加工的核算，現行會計制度未作明確規定，本文僅就作價加工方式下的進料加工復出
口業務的會計處理作一探討。
　　作價加工也稱雙作價方式，即雙方分別作正常的購銷關系處理：外銷品所用進口料作為外貿企
業轉售給加工廠；加工后的成品則屬外貿企業向加工廠收購。
　　例：某外貿企業向外商A進口原料30，000千克，價值300，000美元，將其作價轉給W工廠安排
加工。原料作價人民幣3，000，000元，并按消耗定額計算應交成品10，000件，每件按410元人民
幣收購。外貿企業同時與外商B談妥，以每件50美元的價格全部出口，匯率為1美元=8.7人民幣元
，近期無波動。
　　假設無對口合同免征85%的進口稅金，關稅稅率為20%，增值稅稅率為17%，退稅率為9%。

　　1、計算有關進口稅金并編制有關會計分錄：進口關稅=關稅的完稅價格×關稅稅率（1－免征
率）=300，000×8.7×20%×（1－85%）=78，300（元）
　　進口增值稅=（關稅的完稅價格十關稅）×增值稅率×（1－免征率）=300，000×8.7×（
1＋20%）×17%×（1－85%）=79，866（元）
　　（1）借：商品采購――進料加工（300，000×8.70）　2，610，000
　　　　　 貸：應付帳款――外商A 　 2，610，000
　　（2）借：商品采購??進料加工　 　78，300
　　　　　 貸：應交稅金??進口關稅　　78，300
　　（3）借：應交稅金??進口關稅　　 78，300
　　　　　　 應交稅金??應交增值稅（進項稅額）　79，866
　　　　　 貸：銀行存款 　　158，166
　　（4）借：材料物資??進料加工　 　2，688，300
　　　　　 貸：商品采購??進料加工　　2，688，300
　　2、作價3，000，000元撥給加工廠，憑出庫單及加工廠回單作分錄：
　　（1）借：應收帳款――W工廠 　 　3，510，000
　　　　　 貸：其他銷售收入――作價加工 　3，000，000
　　　　　　　　應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）　　510，000
　　（2）借：其他銷售成本――作價加工　　2，688，300
　　　　　　貸：材料物資――進料加工　 　2，688，300
　　3、加工完成后收購入庫，憑入庫單及工廠增值稅發票作分錄：
　　（1）借：商品采購――進料加工成品　 　4，100，000
　　　　　　 應交稅金――應交增值稅（進項稅額）　 　697，000
　　　　　 貸：應付帳款――w工廠　 　4，797，000
　　（2）借：庫存出口商品　 　4，100，000
　　　　　 貸：商品采購――進料加工成品　 4，100，000
　　4、出口交單時：
　　（1）借：應收帳款――外商B（50×8.7×10，000） 4，350，000
　　　　　 貸：出口商品銷售收入　 　4，350，000
　　（2）借：出口商品銷售成本　　4，100，000
　　　　　 貸：庫存出口商品　 　4，100，000

　　5、審辦出口退稅。本例進料加工業務可退回的增值稅包括兩項：一是進口環節交納的增值稅
；二是作價加工環節交納的增值稅。現分別計算如下：
　　（1）進口環節交納增值稅的退回數額與轉出額：出口退稅額=關稅的完稅價格×（1＋關稅稅
率）×1?免征率）×退稅率=300，000×8.7×（1＋20%）×（1?85%）×9%=42，282或=
實征增值稅稅額÷征稅率×退稅率=79，866÷17%×9%=42，282轉出進項稅額=實征稅額－出
口退稅額=79，866－42，282=37，584。
　　（2）作價加工環節支付的增值稅的退稅額與轉出額：出口退稅額=作價加工環節實際支付的
增值稅÷征收率×退稅率=（進項稅額697，000-銷項稅額510，000）＋17%×9%=99，000或=
收購價與撥付價的差額×退稅率=（4，100，000－3，000，000）×9%=99，000轉出進項稅額=
作價加工環節支付的增值稅額-本環節的退稅額=（697，000－510，000）－99，000=88，000（
3）本例出口退稅額與轉出進項稅額：出口退稅額=42，282＋99，000=141，282（元）
　　轉出進項稅額=37，584＋88，000=125，584（元）
　　根據計算結果作如下分錄：
　　借：出口商品銷售成本　　 125，584
　　　貸：應交稅金??應交增值稅（進項稅額轉出）　125，584
　　借：應收出口退稅　　 141，282
　　　貸：應交稅金??應交增值稅（出口退稅）　 　 141，282。